Ratalna spłata zaległego podatku od nieruchomości w księgach

Na prośbę jednostki zaległość w podatku od nieruchomości za poprzednie dwa lata rozłożono na raty. Decyzję w tej sprawie otrzymano w grudniu 2015 r. Jak ująć te koszty, jeżeli nie były one zaksięgowane w latach poprzednich? Czy jednorazowo odnieść w koszty całą kwotę, czy księgować co miesiąc spłacaną ratę?

Jeżeli jednostka nie ujęła zobowiązania podatkowego w księgach w poprzednich latach, tj. w 2013 r. i 2014 r., powinna zrobić to w księgach 2015 r. Dla celów bilansowych nie ma znaczenia fakt, że zaległość w podatku od nieruchomości została rozłożona na raty. W księgach koszt ten należy ująć jednorazowo w 2015 r., ponieważ sprawozdania finansowe za poprzednie lata zostały już zatwierdzone. Jeżeli kwota zobowiązania wynikająca z zaległości w podatku od nieruchomości nie jest istotna, to jej ewidencja może przebiegać zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Podatek od nieruchomości).

Natomiast odsetki za zwłokę od zaległego podatku od nieruchomości zostaną wtedy odniesione w ciężar konta 75-1 "Koszty finansowe".

W sytuacji gdy kwota zobowiązania wynikającego z niezapłacenia podatku od nieruchomości stanowi na tyle istotną wartość, że w następstwie popełnionego błędu sprawozdania finansowe za ubiegłe lata obrotowe nie mogą zostać uznane za rzetelnie i jasno przedstawiające sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki, to zgodnie z art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości kwotę korekty spowodowaną usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako "Zysk (stratę) z lat ubiegłych". Wówczas ewidencja zaległego podatku od nieruchomości w księgach 2015 r. może być następująca:

- Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Strata z lat ubiegłych),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Podatek od nieruchomości).

W takim przypadku odsetki za zwłokę za 2013 r. i 2014 r. od zaległego podatku będą ujmowane również na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Strata z lat ubiegłych). Trzeba pamiętać, że odsetki za rok 2015 odnieść należy na konto 75-1 "Koszty finansowe". Spłatę kolejnych rat zaległego podatku jednostka może ująć zapisem:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Podatek od nieruchomości),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".