Prezentacja w bilansie niewypłaconych wynagrodzeń

W naszej jednostce wynagrodzenia z umowy o pracę wypłacamy ostatniego dnia miesiąca, za który są należne. Wynagrodzenia za listopad i grudzień 2015 r. nie zostały jednak wypłacone w 2015 r. Również nie zostały opłacone składki ZUS oraz zaliczki na podatek od tych wynagrodzeń. W jakiej pozycji bilansu ująć te zobowiązania?

Niewypłacone na dzień bilansowy wynagrodzenia, stanowiące zobowiązanie wobec pracowników, które figurują jako saldo Ma na koncie 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń", prezentuje się bilansie po stronie pasywów w pozycji B.III.2 lit. h) "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu wynagrodzeń".

Jeśli chodzi o składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, składki na FP, FGŚP i FEP, a także zaliczki na podatek dochodowy od niewypłaconych wynagrodzeń, to na dzień bilansowy przypadający 31 grudnia 2015 r. nie stanowią one jeszcze wymagalnego zobowiązania wobec ZUS i urzędu skarbowego. Staną się one zobowiązaniem dopiero w miesiącu wypłaty tych wynagrodzeń lub postawienia ich do dyspozycji pracowników. Ich wartość, figurującą jako saldo Ma na koncie 22 "Rozrachunki publicznoprawne", ujawnia się w pasywach bilansu w pozycji B.I.3 "Pozostałe rezerwy - krótkoterminowe". Mogą być one również - pomimo że nie stanowią jeszcze formalnie istniejącego na dzień bilansowy zobowiązania - wykazywane w pozycji B.III.2 lit. g) "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń" pasywów - o ile taki sposób prezentacji nie zniekształca obrazu sytuacji majątkowej i finansowej jednostki.

Trzeba pamiętać, że nie zawsze ujęte w księgach rachunkowych koszty wynagrodzeń oraz składek ZUS w części finansowanej przez pracodawcę są jednocześnie kosztami uzyskania przychodów. W sytuacji opisanej w pytaniu wynagrodzenia za listopad i grudzień 2015 r. nie zostały wypłacone w terminie, czyli odpowiednio ostatniego dnia listopada i ostatniego dnia grudnia 2015 r. W tej sytuacji, mimo że są one ujęte w kosztach bilansowych w 2015 r., nie mogą zostać zaliczone w tym samym okresie do kosztów podatkowych. Taka rozbieżność w zaliczaniu wynagrodzeń do kosztów dla celów podatkowych i bilansowych może z kolei wiązać się z koniecznością ustalenia podatku odroczonego (w jednostkach będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych).