Kwalifikacja umów leasingu według przepisów podatkowych

Zawarliśmy w lutym 2016 r. umowę leasingu maszyny produkcyjnej. Podatkowo jest to leasing operacyjny, bilansowo - finansowy, ale ze względu na spełnienie warunków z ustawy o rachunkowości umowa ta będzie również dla celów bilansowych zakwalifikowana jako leasing operacyjny. Jak w takim przypadku ewidencjonować comiesięczne opłaty z tytułu czynszu leasingowego?

Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe na mocy umowy, zgodnie z którą finansujący oddaje korzystającemu środki trwałe do odpłatnego używania lub również pobierania pożytków na czas oznaczony, środki te zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, jeżeli umowa spełnia co najmniej jeden z siedmiu warunków określonych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. W praktyce często zdarza się, że umowa leasingu spełnia co najmniej jeden z warunków wymienionych w tym przepisie i w związku z tym dla celów bilansowych stanowi leasing finansowy. Przy czym dla celów podatkowych jest to leasing operacyjny. Przepisy ustaw o podatku dochodowym inaczej bowiem określają warunki kwalifikujące umowę leasingu.

Kwalifikacji leasingu dokonuje się na dzień rozpoczęcia leasingu. Jeżeli na ten dzień jednostka spełnia warunki, o których mowa w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości (zostały one wymienione w pkt 2 dodatku), to może ona dokonywać kwalifikacji umów według zasad określonych w przepisach podatkowych i nie stosować przepisów art. 3 ust. 4 i 5 ustawy o rachunkowości. Przy czym przyjęcie takiego uproszczenia powinno znaleźć odzwierciedlenie w przyjętych do stosowania zasadach (polityce) rachunkowości, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

W leasingu operacyjnym korzystający nie ujmuje przedmiotu leasingu w ewidencji środków trwałych i nie dokonuje jego amortyzacji. Wskazane jest natomiast, aby wartość przedmiotu leasingu określoną w umowie ujął w ewidencji pozabilansowej na koncie 09 "Środki trwałe w leasingu" (po stronie Wn tego konta zapisem jednostronnym). Opłaty bieżące z tytułu czynszu leasingowego księguje się na podstawie otrzymanych faktur bezpośrednio w koszty.

Przykład Założenia 1. W lutym 2016 r. spółka zawarła umowę leasingu na używanie przez 5 lat samochodu ciężarowego o wartości rynkowej 98.000 zł. Dla celów podatkowych jest to leasing operacyjny, natomiast dla celów bilansowych leasing finansowy. Spółka spełnia warunki, o których mowa w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości i traktuje ten leasing jako leasing operacyjny również dla celów bilansowych. 2. Z umowy wynika, iż leasingodawca będzie obciążał spółkę miesięczną ratą czynszu w kwocie: a) wartość netto czynszu  1.750,00 zł, b) VAT naliczony według stawki 23%  402,50 zł, c) wartość brutto: 2.152,50 zł. 3. Spółka ewidencjonuje koszty działalności operacyjnej na kontach zespołu 4. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. Przyjęcie samochodu do używania (ewidencja pozabilansowa): 98.000,00 zł 09 - 2. Faktura - czynsz miesięczny za używanie samochodu osobowego:                a) wartość brutto faktury 2.152,50 zł 30 24    b) VAT naliczony podlegający odliczeniu 402,50 zł 22-2 30    c) obciążenie kosztów ratą czynszu 1.750,00 zł 40 30 3. WB - zapłata raty: 2.152,50 zł 24 13-0 Księgowania Ewidencja pozabilansowa

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.)