Wypłata nagród dla pracowników z zysku

Jednostka podjęła uchwałę o przekazaniu części zysku na nagrody dla pracowników. Jak prawidłowo ująć w księgach rachunkowych wypłatę tych nagród? Czy stanowią one koszt podatkowy?

Przeksięgowania zysku netto dokonuje się pod datą zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego następującym zapisem:

- Wn konto 86 "Wynik finansowy",

- Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego".

Pod datą uchwały o podziale zysku kwotę nagród dla pracowników przekazywanych z tego zysku można zaksięgować:

- Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",

- Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń".

Pracodawca zobowiązany jest potrącić od wartości wypłacanych nagród zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części obciążającej pracownika i składkę na ubezpieczenie zdrowotne. W księgach rachunkowych zdarzenie to w oparciu o listę płac może zostać ujęte zapisem:

a) potrącenie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych

- Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy - pdof),

b) pobranie składek ZUS w części finansowanej przez pracowników

- Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: ZUS).

Gdy zostanie podjęta decyzja, że składki ZUS obciążające pracodawcę są finansowane z zysku netto, to ich wartość odnosi się na konto 82 zapisem:

- Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: ZUS).

Jeśli jednostka zdecyduje o niefinansowaniu z zysku netto składek ZUS w części obciążającej pracodawcę, wówczas kwota tych składek obciąży koszty działalności operacyjnej zapisem:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia) lub konto zespołu 5,

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: ZUS).

Trzeba pamiętać, że naliczone od wypłacanych nagród z zysku składki na ubezpieczenia społeczne, FP oraz FGŚP nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wynika to wprost z art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.). Gdy składki te jednostka zalicza do kosztów działalności operacyjnej, wówczas wskazane jest, aby wartość tych składek ująć w ewidencji analitycznej jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP).

W kwestii kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów nagród wypłaconych pracownikom z zysku netto toczył się jeszcze do niedawna spór. Organy podatkowe uważały, że nagrody te nie mają charakteru kosztowego i nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 stycznia 2015 r., nr IPTPB3/423-383/14-2/KJ. Analogicznie uznał również Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2013 r., nr DD6/033/164/MNX/09/PK-28/RD-114159/13. Z kolei w orzecznictwie sądowym można było znaleźć różne stanowiska w tej sprawie. Sprawę ostatecznie rozstrzygnął NSA w składzie siedmiu sędziów. W uchwale z dnia 22 czerwca 2015 r., sygn. akt II FPS 3/15 orzekł, że nagrody i premie wypłacone pracownikom przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dochodu po opodatkowaniu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tego podatnika.

Przykład Założenia Spółka z o.o. osiągnęła za 2015 r. zysk netto w kwocie 42.000 zł.   Załóżmy, że w dniu 29 czerwca 2016 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników zatwierdziło sprawozdanie finansowe za 2015 r. Podczas zgromadzenia zdecydowano o podziale zysku osiągniętego za 2015 r., przeznaczając go na nagrody dla pracowników w kwocie 32.000 zł, składki ZUS od tych nagród w części obciążającej pracodawcę w kwocie 6.400 zł (wartość przykładowa) oraz kapitał zapasowy. Uchwała nr 2 z dnia 29 czerwca 2016 r. Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników ABC Spółki z o.o. w Poznaniu w sprawie: podziału zysku netto za 2015 r. § 1 Zysk netto w kwocie 42.000 zł przeznacza się na następujące cele: a) nagrody dla pracowników (wartość brutto) 32.000 zł, b) składki ZUS od nagród z zysku obciążające pracodawcę 6.400 zł, c) kapitał zapasowy 3.600 zł. § 2 Uchwała wchodzi w życie z dniem podjęcia. Sekretarz Magdalena Szczypiórkowska Przewodniczący Stanisław Andrzejewski Na okoliczność wypłaty nagród z zysku sporządzono listę płac, z której wynikały następujące dane: a)  wartość brutto nagród: 32.000 zł, b) potrącenia z tytułu (kwoty przykładowe): - składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracowników: 4.500 zł, - składek na ubezpieczenie zdrowotne: 2.500 zł, - zaliczek na podatek dochodowy: 3.100 zł, c)  kwota nagród do wypłaty: (32.000 zł - 4.500 zł - 2.500 zł - 3.100 zł) = 21.900 zł. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - przeksięgowanie zysku netto do rozliczenia pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego za 2015 r.: 42.000 zł 86 82 2. PK - podział zysku netto za 2015 r. - zgodnie z uchwałą podjętą w tej sprawie na:          a) nagrody dla pracowników 32.000 zł 82 23-0    b) składki ZUS od tych nagród obciążające pracodawcę 6.400 zł 82 22    c) kapitał zapasowy 3.600 zł 82 81-1 3. Lista płac - potrącenia z tytułu:           a) składek ZUS w części finansowanej przez pracownika    (4.500 zł + 2.500 zł) =  7.000 zł 23-0 22    b) zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych 3.100 zł 23-0 22 4. WB - wypłata pracownikom nagród z zysku w kwocie netto: 21.900 zł 23-0 13-0 Księgowania