Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)
Odsetki i dywidendy otrzymane
Generalnie posiadanie aktywów finansowych, np. w postaci papierów wartościowych czy udzielonych pożyczek, pozwala jednostce na uzyskanie przychodów z tytułu odsetek - inny podmiot "płaci" w ten sposób za uzyskane od jednostki finansowanie. Wyjątkiem w tym zakresie jest posiadanie udziałów i akcji w innych jednostkach - wówczas, na mocy przepisów K.s.h., podmioty mogą uzyskać udziały w zysku tych jednostek, najczęściej wypłacane jako dywidendy. Te dwa źródła dochodów jednostki są związane z działalnością lokacyjną (inwestycyjną) rachunku przepływów pieniężnych - zatem powinny stanowić korektę w działalności operacyjnej, gdzie wykaże się je ze znakiem minus.
| Przykład
Jednostka "Alfa" z tytułu posiadanych obligacji Skarbu Państwa i obligacji komunalnych uzyskała w 2015 r. przychód z tytułu odsetek w wysokości: 4.500 zł. W rachunku przepływów pieniężnych sporządzonym metodą pośrednią odsetki te ujęła: 1) w korektach z działalności operacyjnej, w pozycji A.II.3. "Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)", w kwocie: - 4.500 zł, 2) w działalność inwestycyjnej w pozycji B.I.3 lit. b), jako wpływy z tytułu odsetek, w kwocie: + 4.500 zł. |
Odsetki i dywidendy zapłacone innym jednostkom
Ceną za pozyskanie źródeł obcych są najczęściej odsetki, które ze względu na swoje powiązanie z działalnością finansową wymagają korekty w działalności operacyjnej rachunku przepływów pieniężnych. Dokonać jej należy przez dodanie tej wartości do wyniku netto i odjęcie tej kwoty w działalności finansowej. Co istotne nie koryguje się wyniku finansowego o wypłacane innym jednostkom dywidendy i udziały w zysku. Wypłacane są one bowiem z zysku netto, a zatem nie są elementem składowym wyniku finansowego.
| Przykład
Spółka z o.o. "Beta" zaciągnęła w 2015 r. pożyczkę od udziałowca, zapłaciła z tego tytułu: 3.000 zł odsetek, ponadto wypłaciła mu dywidendy w kwocie: 10.000 zł. W rachunku przepływów pieniężnych sporządzonym metodą pośrednią jednostka: 1) w korektach z działalności operacyjnej, w pozycji A.II.3. "Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)", wykazała kwotę: + 3.000 zł, 2) w działalności finansowej wykazała kwotę: - 10.000 zł (poz. C.II.2) - 3.000 zł (poz. C.II.8) = - 13.000 zł. |
Odsetki i dywidendy naliczone, ale nieotrzymane ani niewypłacone
W przypadku korekty odsetek i udziału w zysku (dywidend) ważne jest stwierdzenie czy te odsetki lub dywidendy (udziały w zyskach) zostały już uzyskane/zapłacone, czy pozostają jedynie naliczone i wymagalne. Jest to o tyle istotne, że dla odsetek naliczonych i nieuzyskanych dywidend (udziałów w zyskach), po dokonaniu korekty w działalności operacyjnej (odpowiednio na plus lub na minus) nie wykazuje się już ich w pozostałych sferach działalności. Wynika to z braku ich pieniężnego przepływu.
| Przykład
W 2015 r. w jednostce "Gamma" wystąpiły następujące operacje: 1) udzielono pożyczki podmiotowi powiązanemu - wynikające z umowy odsetki wynoszą: 10.000 zł, z czego uzyskano: 8.500 zł, 2) spłacono część odsetkową kredytu - kwota odsetek naliczonych to: 18.000 zł, z czego uregulowano w roku obrotowym: 15.000 zł, 3) spłacono odsetki od leasingu finansowego o wartości: 2.800 zł. W rachunku przepływów pieniężnych sporządzonym metodą pośrednią jednostka: 1) w korektach z działalności operacyjnej, w pozycji A.II.3. "Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)", wykazała kwotę: - 10.000 zł + 18.000 zł + 2.800 zł = + 10.800 zł, 2) w działalności inwestycyjnej, w pozycji B.I.3 lit. a) "Wpływy z aktywów finansowych w tym w jednostkach powiązanych", wykazała kwotę: + 8.500 zł, 3) w działalności finansowej wykazała kwotę: - 15.000 zł (poz. C.II.8) - 2.800 zł (poz. C.II.8) = - 17.800 zł. |
Nadmienić należy, że odsetki mogą stanowić również karę za brak zapłaty w terminie należności i zobowiązań - wnikać to może zarówno z ustaleń umownych pomiędzy stronami, jak i z art. 6 ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o terminach zapłaty w transakcjach handlowych (Dz. U. poz. 403 ze zm.). Często na dzień bilansowy na saldach należności lub zobowiązań pozostają naliczone, lecz nieopłacone odsetki. Konieczne jest dokonanie korekty tych odsetek. Ze względu na ich stricte memoriałowy charakter - odsetki wyeliminowane nie podlegają już wykazaniu w innych pozycjach rachunku przepływów pieniężnych. Pewną pomocą dla ustalenia wartości odsetek podlegających korekcie mogą być przepisy podatkowe. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 2 i art. 16 ust. 1 pkt 11 updop oraz art. 14 ust. 3 pkt 2 i art. 23 ust. 1 pkt 32 updof, naliczone, lecz niezapłacone czy nieotrzymane odsetki nie wpływają na podstawę opodatkowania. W tym miejscu wskazać należy, że przewidziane są dwa alternatywne sposoby eliminacji tych odsetek. Pierwszy z nich polega na eliminacji odsetek w pozycji A.II.3. "Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)" - wówczas wykazuje się je per saldo, wyłączając ze znakiem ujemnym odsetki zaksięgowane jako należności i dodatnim odsetki doliczone do zobowiązań. Innym rozwiązaniem jest korygowanie ich już w pozycjach zmiany stanu należności (poz. A.II.7) czy zobowiązań (poz. A.II.8), bowiem niezapłacone odsetki zwiększają saldo tych pozycji bilansowych. Wybór tego rozwiązania powoduje, że nie wykazuje się ich po raz drugi w korekcie z tytułu odsetek i dywidend (tj. poz. A.II.3).
| Przykład
Spółka akcyjna "Delta" i spółka z o.o. "Phi" w 2015 r. nawiązały kontakty handlowe. Spółka "Phi" sprzedała towary spółce "Delta" na kwotę: 123.000 zł (w tym VAT: 23.000 zł), lecz nie otrzymała zapłaty w terminie i wystosowała noty odsetkowe. Na dzień bilansowy kwota naliczonych odsetek wyniosła: 11.000 zł. Obie spółki sporządzają rachunek przepływów pieniężnych metodą pośrednią i wykazują w nim naliczone odsetki alternatywnymi metodami: 1) spółka "Phi" wykazała korektę w pozycji A.II.3. "Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)", w kwocie: - 11.000 zł, 2) spółka "Delta" wykazała korektę w pozycji A.II.8. "Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów", w kwocie: + 134.000 zł. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||