vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Ewidencja kosztów uzyskania przychodów w księdze podatkowej - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 26 (1276) z dnia 31.03.2016

Metody ewidencji kosztów w księdze podatkowej

W podatkowej księdze ewidencjonuje się koszty uzyskania przychodów, za które - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o pdof - uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Na sposób ujęcia kosztów podatkowych w księdze ma wpływ stosowana metoda ewidencji kosztów, a także rodzaj ponoszonych kosztów.

Według przepisów rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów wydatki związane z działalnością gospodarczą wykazuje się z uwzględnieniem zasad określonych w ustawie o pdof. Tymczasem ustawa ta wskazuje, że przy prowadzeniu księgi podatkowej podatnicy mogą stosować jedną z dwóch metod ewidencji kosztów, tj. metodę uproszczoną (inaczej kasową) lub memoriałową.

Uproszczona (kasowa) metoda ewidencji kosztów polega na tym, że koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. U podatników prowadzących podatkową księgę za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się najczęściej dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Wynika tak z art. 22 ust. 4 i 6b ustawy o pdof. W rezultacie przy uproszczonej metodzie ewidencji kosztów, podlegają one ujęciu w księdze podatkowej pod datą wystawienia dowodów potwierdzających poniesienie tych kosztów. Bez znaczenia pozostaje natomiast okres, jakiego wydatki dotyczą oraz data ich zapłaty.

Memoriałową metodę rozliczania kosztów uzyskania przychodów muszą stosować podatnicy prowadzący księgi rachunkowe. Natomiast przedsiębiorcy prowadzący podatkowe księgi przychodów i rozchodów mogą stosować tę metodę dobrowolnie. Jest to dopuszczalne pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy o pdof).

Wybierając prowadzenie podatkowej księgi metodą memoriałową, podatnicy muszą rozpoznawać i na odmiennych zasadach rozliczać koszty:

  • bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty bezpośrednie), a więc takie, których poniesienie ma bezpośredni wpływ na osiąganie przychodów,
     
  • inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), związane z całokształtem prowadzonej działalności.

Koszty pośrednie, podobnie jak u podatników ewidencjonujących koszty w sposób uproszczony, są potrącane w dacie poniesienia, czyli w dniu wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 5c zdanie 1 i ust. 6b ustawy o pdof). Różnica polega na tym, że przy memoriałowej metodzie ewidencji kosztów nie zawsze jest możliwe jednorazowe potrącenie pełnej wartości poniesionych kosztów pośrednich. W przypadku bowiem gdy koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, wówczas stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 22 ust. 5c zdanie 2 ustawy o pdof). Oznacza to konieczność rozliczania kosztów pośrednich z podziałem na lata podatkowe, których dotyczą.

Koszty bezpośrednie zasadniczo rozlicza się w momencie osiągnięcia odpowiadających im przychodów. W rezultacie koszty, o których mowa, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym są potrącalne w tym roku, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody (art. 22 ust. 5 ustawy o pdof). Ta zasada ma zastosowanie również do kosztów bezpośrednich, odnoszących się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesionych po zakończeniu roku do dnia złożenia zeznania, nie później niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania za ten rok (art. 22 ust. 5a pkt 2 ustawa o pdof). Natomiast jeżeli koszty bezpośrednie zostaną poniesione po upływie terminu do złożenia zeznania, wówczas podlegają one potrąceniu w roku podatkowym następującym po roku, za który zeznanie zostało złożone (art. 22 ust. 5b ustawy o pdof).

Wybór metody ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze jest prawem podatników. Zasady obowiązujące w ramach wybranej metody należy jednak stosować konsekwentnie (stale) przez cały rok podatkowy. Zmiany metody ewidencji kosztów - z memoriałowej na uproszczoną lub odwrotnie - można natomiast dokonać z początkiem nowego roku podatkowego. Nie ma przy tym obowiązku zawiadamiania naczelnika urzędu skarbowego o wyborze lub zmianie stosowanej metody ewidencji kosztów.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

PIT 2022 - Korzystaj bezpłatnie - https://www.gofin.pl/pit/
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.