Czy korzystając z uproszczeń zawsze należy uwzględniać zasadę istotności?
Nowo powstała spółka z o.o., która według ustawy o rachunkowości jest jednostką mikro, w 2016 r. skorzystała w całości, czyli w kwocie 209.000 zł, z jednorazowej amortyzacji podatkowej w ramach pomocy de minimis. Czy spółka ta powinna utworzyć rezerwę na odroczony podatek dochodowy? Z jednej bowiem strony jednostki mikro nie mają takiego obowiązku, z drugiej strony jest to duża wartość. Czy wartość ta jest istotna dla spółki?
Jednostkami mikro mogą być m.in. spółki z o.o., które spełniają kryteria określone w art. 3 ust. 1a ustawy o rachunkowości. Ponadto warunkiem koniecznym, aby spółka z o.o. mogła zostać jednostką mikro, jest również podjęcie decyzji przez jej organ zatwierdzający w sprawie sporządzania sprawozdania finansowego z zastosowaniem uproszczeń przewidzianych ustawą o rachunkowości dla tych jednostek. Na podstawie art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości jednostki mikro mogą stosować uproszczenie polegające na odstąpieniu od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Biorąc pod uwagę informacje zawarte w pytaniu, spółka z o.o. spełniła w 2016 r. kryteria dla jednostek mikro, określone ww. art. 3 ust. 1a ustawy o rachunkowości. Oznacza to, że nie przekroczyła za ten rok także dwóch z trzech wielkości określonych w art. 37 ust. 10 ww. ustawy. Zwracamy jednak uwagę, iż 2016 r. był pierwszym rokiem działalności tej spółki i nie posiada ona danych za rok poprzedni w zakresie wysokości aktywów, przychodów netto oraz zatrudnienia. Z uwagi na fakt, iż celem nowelizacji było objęcie uproszczeniami jak największej grupy jednostek, oraz kierując się rozwiązaniami przyjętymi przy kwalifikacji jednostek mikro (i małych) rozpoczynających działalność w danym roku obrotowym, w naszej opinii możliwe jest przyjęcie ww. kryteriów (wielkości aktywów, przychodów oraz stanu zatrudnienia) przy stosowaniu uproszczeń określonych w ww. art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości, za rok, w którym została rozpoczęta działalność. Zatem uwzględniając powyższe, pytająca spółka z o.o. może nie tworzyć rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, o której mowa w pytaniu, ponieważ spełniając przedstawione na wstępie kryteria (wielkości aktywów, przychodów netto i zatrudnienia) przewidziane dla jednostek mikro w 2016 r., spełnia zarazem kryteria określone w ww. art. 37 ust. 10.
| W myśl zasady istotności określonej w art. 8 ust. 1 ustawy o rachunkowości, dokonując wyboru rozwiązań dopuszczonych tą ustawą i dostosowując je do potrzeb jednostki, należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego, przy zachowaniu zasady ostrożności. Zasadę tę stosuje się z uwzględnieniem art. 4 ust. 4 ww. ustawy, który wprowadza możliwość stosowania uproszczeń, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego. Oznacza to, że wszystkie uproszczenia, które jednostka przyjęła do stosowania, także te z art. 37 ust. 10 ww. ustawy, powinny być rozpatrywane z uwzględnieniem zasady istotności. |
Również w pkt 3.5 znowelizowanego KSR nr 7 wskazano, iż:
"Jednostka może w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości zastosować uproszczenia dopuszczone przepisami o rachunkowości pod warunkiem, że nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie jej sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego. W szczególności uproszczenia mogą polegać na (...)
b) w przypadku jednostek, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
1) 17.000.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
2) 34.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
3) 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty:
- klasyfikowaniu umów leasingu według kryteriów określonych przepisami prawa podatkowego zamiast przepisami art. 3 ust. 4 i 5 ustawy,
- zaniechaniu ustalania rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
- stosowaniu do wyceny instrumentów finansowych wyłącznie przepisów ustawy zamiast przepisów odpowiedniego rozporządzenia Ministra Finansów (...)".
Podsumowując: W zakresie stosowania uproszczenia polegającego na zaniechaniu ustalania rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy kierować się zasadą istotności. Oznacza to, że pytająca spółka z o.o. powinna określić poziom istotności w stosunku do kwoty jednorazowej amortyzacji podatkowej (tutaj: 209.000 zł) w kontekście stosowania uproszczenia w zakresie nie ustalania rezerwy na podatek odroczony.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||