Ujęcie rezerw na odprawy emerytalne w księgach i sprawozdaniu jednostki małej

Spółka z o.o., będąca jednostką małą, za 2015 r. zamierza sporządzać rachunek zysków i strat w wersji porównawczej według załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości. Jakie koszty powinna wykazać w pozycji B.V. "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, w tym emerytalne"? Czy wykazuje się w niej również kwotę rezerwy na odprawy emerytalne?

Na podstawie art. 39 ustawy o rachunkowości, jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny. Zobowiązania te wykazuje się w bilansie jako rezerwy na zobowiązania. Odpisy biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności. Należy mieć na uwadze fakt, że bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów na te świadczenia tworzy się wyłącznie wówczas, gdy kwoty tych świadczeń są istotne, w związku z czym ich nieuwzględnienie w sprawozdaniu finansowym wypaczyłoby obraz sytuacji finansowej jednostki. Do świadczeń pracowniczych, obciążających koszty działalności operacyjnej bieżącego okresu, zalicza się m.in. świadczenia na odprawy emerytalne i rentowe oraz nagrody jubileuszowe.

Oznacza to, że księgowania rezerwy na odprawy emerytalne w jednostce prowadzącej wyłącznie konta zespołu 4 powinny być następujące:

Definicję jednostki małej określono w art. 3 ust. 1c-1e ustawy o rachunkowości, a skrócony i uproszczony zakres prezentacyjny sprawozdania finansowego dla tych jednostek - w załączniku nr 5 do ustawy o rachunkowości.

Zwracamy uwagę, iż w rachunku zysków i strat (załącznik nr 5) w pozycji B.V. "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, w tym emerytalne", w części uszczegóławiającej: "w tym emerytalne" powinny być prezentowane m.in. kwoty poniesionych kosztów w związku z odprawami emerytalnymi, składki emerytalne obciążające pracodawcę i inne pozycje związane ze świadczeniami emerytalnymi.