vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Ujęcie w księgach rachunkowych rozrachunków w walutach obcych - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 31 (1281) z dnia 18.04.2016

Jak rozliczyć różnice kursowe od podatku VAT?

W dniu 15 marca 2016 r. zakupiliśmy od polskiego kontrahenta towary. Faktura została wystawiona w tym samym dniu w euro, przy czym VAT został dodatkowo wykazany w polskich złotych. Według jakiego kursu dla celów bilansowych oraz podatku dochodowego wycenić tę fakturę oraz zapłatę za nią? Czy różnice kursowe od kwoty VAT, które powstaną przy zapłacie zobowiązania, można uwzględnić w rachunku podatkowym? Różnice kursowe dla celów podatkowych rozliczamy metodą podatkową.

W celu przeliczenia na złote transakcji zakupu towaru wyrażonej w walucie obcej bierze się pod uwagę kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień powstania zobowiązania. Wynika to z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Dzień powstania zobowiązania najczęściej pokrywa się z dniem wystawienia faktury, tak jak w sytuacji opisanej w pytaniu. Dlatego w takim przypadku do wyceny przyjmuje się kurs średni ogłoszony przez NBP na dzień poprzedzający dzień wystawienia faktury zakupu.

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym koszty poniesione w walutach obcych podlegają przeliczeniu na złote po kursie średnim ogłoszonym przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Stanowi o tym art. 11a ust. 2 ustawy o pdof i art. 15 ust. 1 ustawy o pdop. Dniem poniesienia kosztu jest najczęściej, analogicznie jak dla celów bilansowych, dzień wystawienia faktury.

Trzeba też pamiętać, że w sytuacji, gdy faktura w walucie obcej wystawiana jest polskiemu kontrahentowi, to na fakturze tej należy wykazać kwotę VAT w złotych. Wynika to z art. 106e ust. 11 ustawy o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). W celu jej przeliczenia na złote należy zastosować zasady wynikające z art. 31a ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się, co do zasady, na złote po kursie średnim ogłoszonym przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Z pytania wynika, że faktura została wystawiona w dniu dostawy towarów, tj. 15 marca 2016 r. To oznacza, że dla celów VAT obowiązek podatkowy powstał 15 marca 2016 r. i kwota podatku w fakturze powinna zostać przeliczona przez sprzedawcę po kursie średnim NBP z dnia 14 marca 2016 r. Analogiczny kurs w świetle przepisów bilansowych i podatkowych należało przyjąć u nabywcy do wyceny kosztu i powstałego zobowiązania.

Do wyceny zapłaty z rachunku walutowego zobowiązania wyrażonego w walucie obcej przyjmuje się dla celów podatkowych średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień jej dokonania. Taki kurs ma generalnie również zastosowanie na gruncie przepisów bilansowych. Na operacji tej powstać mogą różnice kursowe. Oblicza się je dla celów bilansowych w stosunku do kwoty brutto zobowiązania i zalicza w księgach rachunkowych do przychodów bądź kosztów finansowych.

Gdy dla celów podatku dochodowego jednostka ustala różnice kursowe metodą bilansową określoną w art. 14b ust. 2 ustawy o pdof i art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop, to w rachunku podatkowym będzie mogła uwzględnić całą różnicę kursową od wartości brutto transakcji, tj. od wartości netto oraz od kwoty VAT. Z kolei jednostka, która rozlicza różnice kursowe metodą podatkową, o której mowa w art. 24c ustawy o pdof i art. 15a ustawy o pdop, nie uwzględnia różnic kursowych dotyczących VAT w przychodach bądź kosztach podatkowych. W tej bowiem metodzie różnice kursowe ustala się w odniesieniu do przychodu należnego (kosztu uzyskania przychodu), a więc zasadniczo od wartości netto należności (zobowiązania). Potwierdzają to organy podatkowe. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 listopada 2015 r., nr IBPB-1-3/4510-318/15/PC.

Skoro pytająca jednostka rozlicza różnice kursowe metodą podatkową, nie może zaliczyć do przychodów lub kosztów podatkowych różnicy kursowej od kwoty VAT. W takim przypadku warto, aby w ewidencji analitycznej prowadzonej do konta przychodów i kosztów finansowych wyodrębniła przychody podatkowe (PP) i niepodatkowe (PNP) oraz koszty podatkowe (KUP) i niepodatkowe (NKUP).

Przykład

Założenia

  1. Jednostka zakupiła w dniu 15 marca 2016 r. towar od dostawcy krajowego za kwotę brutto 4.920 euro (w tym VAT naliczony 920 euro). Faktura została wystawiona w dniu 15 marca 2016 r. Do jej wyceny przyjęto kurs średni euro ogłoszony przez NBP w dniu 14 marca 2016 r., który wynosił 4,3500 zł/euro.
     
  2. Na fakturze został wykazany VAT należny w kwocie 4.002 zł, tj. 920 euro × 4,3500 zł/euro (dla nabywcy jest to VAT naliczony).
     
  3. Zobowiązanie uregulowano z rachunku walutowego w dniu 30 marca 2016 r. Transakcję tę wyceniono po kursie średnim NBP z dnia 29 marca 2016 r., który wynosił 4,2440 zł/euro.
     
  4. Dla celów podatku dochodowego różnice kursowe rozliczane są metodą podatkową. W przykładzie przyjęto kursy przykładowe.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. Faktura za zakup towarów od dostawcy krajowego:         
   a) wartość netto zakupu 4.000 euro × 4,3500 zł/euro = 17.400,00 zł 30
   b) VAT naliczony podlegający odliczeniu 4.002,00 zł 22-2
   c) wartość zobowiązania 4.920 euro × 4,3500 zł/euro = 21.402,00 zł 21
2. WB - zapłata za nabyty towar:
    4.920 euro × 4,2440 zł/euro =
20.880,48 zł 21 13-1
3. PK - zarachowanie zrealizowanych różnic kursowych:         
   a) od wartości netto 4.000 euro × (4,3500 zł/euro - 4,2440 zł/euro) = 424,00 zł 21 75-0
   b) od kwoty VAT 920 euro × (4,3500 zł/euro - 4,2440 zł/euro) = 97,52 zł 21 75-0

Księgowania

Jak rozliczyć różnice kursowe od podatku VAT?
 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
13
14
15
17
18
19
21
22
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Przydatne linki
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.