Faktura otrzymana od kontrahenta zagranicznego w złotówkach, a opłacona w walucie obcej

Spółka z o.o. zawarła umowę z kontrahentem zagranicznym na zakup usług. Sprzedawca - zgodnie z umową - wystawia spółce faktury w złotych polskich. Faktury te spółka reguluje w euro. Do przeliczenia kwot ze złotówek na euro spółka stosuje kurs ustalony każdorazowo ze sprzedawcą, wskazany na fakturze. Jak zaksięgować tę operację?

Jeżeli kontrahent zagraniczny z tytułu wykonanych na rzecz spółki usług wystawia faktury w polskich złotych, a zapłata za wykonaną usługę następuje - zgodnie z zawartą umową - w walucie obcej, to fakturę ujmuje się w księgach rachunkowych według wartości w niej ujętych, tj. w złotówkach na zasadach ogólnych. Przeliczenia wymaga natomiast transakcja zapłaty.

Co istotne, kurs do przeliczenia transakcji na walutę obcą wskazany przez sprzedawcę może się różnić od kursu, po którym spółka przeliczy rozchód waluty z własnego rachunku walutowego. W takim przypadku powstaną na rozrachunkach różnice kursowe. Będą to jednak wyłącznie różnice kursowe uwzględniane w rachunku bilansowym.

Różnice pomiędzy wartością zobowiązania wyrażoną w złotych polskich a przeliczoną na złotówki wartością, w której zapłata została faktycznie uiszczona, nie będą stanowiły podatkowych różnic kursowych. W świetle bowiem art. 15a ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 updop, dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstają dla celów podatkowych, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest odpowiednio wyższa lub niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Jak wynika ze wskazanych regulacji, powstanie różnic kursowych dla celów podatkowych jest możliwe, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

• został poniesiony koszt, który był wyrażony w walucie obcej,
   
• koszt ten został zapłacony w walucie obcej.

W przypadku opisanym w pytaniu poniesiony przez spółkę koszt był wyrażony w złotówkach. Tak więc powstała na rozrachunkach różnica nie będzie uwzględniana w rachunku podatkowym. 

Stanowisko to potwierdzają również organy skarbowe. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 lipca 2015 r., nr IPTPB3/4510-136/15-2/KJ.

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. zawarła umowę z kontrahentem zagranicznym na zakup usług. Zakup ten udokumentowano fakturą na kwotę: 3.645 zł. Na fakturze kontrahent wskazał kurs do przeliczenia płatności na euro, który wynosił przykładowo: 4,05 zł/EUR. Zatem tytułem zapłaty jednostka przekazała kontrahentowi z rachunku walutowego kwotę: 3.645 zł : 4,05 zł/EUR = 900 EUR.
    
2. Spółka zapłaciła za wykonaną usługę z rachunku walutowego. Kurs średni ogłoszony przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty wynosił przykładowo: 4,11 zł/EUR.
    
3. W przykładzie pominięto kwestię VAT.

II. Dekretacja:

III. Księgowania: