Różnice kursowe powstałe w momencie spłaty pożyczki wraz z odsetkami
Z analizy treści art. 30 ust. 2 pkt 2 oraz art. 35 ust. 8 ustawy o rachunkowości wynika, że jeśli spłata pożyczki następuje z własnego rachunku walutowego, to dla celów bilansowych jednostka może wycenić rozchód waluty według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego rozchód lub według kursu historycznego (tj. stosując jedną z metod, o których mowa w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości - FIFO, LIFO lub średnioważoną).
Co istotne, w sytuacji gdy jednostka do wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego zastosuje kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień ich wypływu (rozchodu), powstaną różnice kursowe od własnych środków pieniężnych oraz różnice kursowe na rozrachunkach. Jeżeli natomiast wypływ środków jednostka wycenia według kursu, po jakim waluta wpłynęła na rachunek walutowy (tzw. kurs historyczny), to nie powstaną różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Jednostka rozliczy wówczas tylko różnice kursowe na rozrachunkach.
Przykład
I. Założenia:
- Spółka z o.o. zaciągnęła na bieżącą działalność pożyczkę walutową w wysokości: 50.000 EUR o oprocentowaniu 2% w skali roku. Kapitał pożyczki będzie spłacany w równych ratach po: 5.000 EUR + odsetki. Kwota pożyczki wpłynęła na walutowy rachunek bankowy 8 marca 2016 r. Kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu, tj. z 7 marca 2016 r. dla euro wynosił: 4,1260 zł/EUR (kurs przykładowy). Kwota pożyczki wyrażona w złotych wyniosła zatem: 50.000 EUR × 4,1260 zł/EUR = 206.300 zł.
- Pierwsza rata pożyczki spłacona została 8 kwietnia 2016 r. i wynosiła: 5.000 EUR + 83,33 EUR = 5.083,33 EUR. Kursów średni NBP euro z dnia poprzedzającego dzień spłaty, tj. z 7 kwietnia 2016 r. wynosił: 4,1923 zł/EUR (kurs przykładowy).
- Na saldo rachunku walutowego składały się następujące kwoty (według kolejności wpływów):
a) 2.000 EUR × 4,1020 zł/EUR = 8.204,00 zł,
b) 3.000 EUR × 4,1350 zł/EUR = 12.405,00 zł,
c) 8.000 EUR × 4,2018 zł/EUR = 33.614,40 zł.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. WB - spłata I raty pożyczki wraz z odsetkami: | |||
| a) wypływ środków z rachunku walutowego: 5.083,33 EUR × 4,1923 zł/EUR = | 21.310,84 zł | 13-1 | |
| b) kwota spłaconego kapitału: 5.000 EUR × 4,1923 zł/EUR = | 20.961,50 zł | 24 | |
| c) kwota spłaconych odsetek: 83,33 EUR × 4,1923 zł/EUR = | 349,34 zł | 75-1 | |
| 2. PK - rozliczenie różnicy kursowej: | |||
| a) powstałej na rozrachunkach: 5.000 EUR × (4,1923 zł/EUR - 4,1260 zł/EUR) = | 331,50 zł | 75-1 | 24 |
| b) od własnych środków: | |||
| - (2.000 EUR × 4,1020 zł/EUR) + (3.000 EUR × 4,1350 zł/EUR) + (83,33 EUR × 4,2018 zł/EUR) = 20.959,14 zł |
|||
| - 5.083,33 EUR × 4,1923 zł/EUR = 21.310,84 zł | |||
| - różnica kursowa: 21.310,84 zł - 20.959,14 zł = | 351,70 zł | 13-1 | 75-0 |
III. Księgowania:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||