Moment ujęcia w księgach skutków korekty błędu

W sytuacji gdy jednostka wykryła w swoich księgach rachunkowych popełniony błąd, jest ona zobowiązana do jego korekty - najlepiej, gdy korekta ta zostanie dokonana jeszcze przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego. Zaznaczyć należy, że wykryte w bieżącym roku obrotowym błędy mogą być skutkiem nieprawidłowości, które miały miejsce w bieżącym roku obrotowym lub w poprzednich latach obrotowych. Rozróżnienie daty wystąpienia błędu jest istotne, ze względu na sposób dokonania korekty tego błędu w księgach rachunkowych i sprawozdaniach finansowych jednostki.

Ze względu na moment ich wykrycia wyróżnić można trzy grupy błędów:

1) błąd popełniony w bieżącym roku obrotowym, wykryty przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za ten rok,

2) błąd wykryty po sporządzeniu sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy, ale jeszcze przed jego zatwierdzeniem,

3) błąd popełniony w poprzednich latach obrotowych, wykryty po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.

W sytuacji gdy jednostka popełniła w danym roku obrotowym błąd i wykryła go jeszcze przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za ten okres, powinien on zostać skorygowany w księgach rachunkowych bieżącego roku obrotowego (przykład 1).

Do kolejnej grupy należą błędy, które popełniono w okresie sprawozdawczym, za który zostało sporządzone sprawozdanie finansowe, przy czym wykryto je dopiero po jego przygotowaniu, ale jeszcze przed jego zatwierdzeniem. Na to, w którym roku obrotowym należy dokonać korekty skutków takich błędów, ma wpływ ocena istotności danego błędu. Uznanie błędu za istotny powoduje konieczność korekty jego skutków w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, w którym błąd ten wystąpił, i odpowiedniej zmiany rocznego sprawozdania finansowego sporządzonego za ten rok (przykład 2).

Natomiast w przypadku gdy jednostka uzna błąd wykryty po sporządzeniu sprawozdania, a przed jego zatwierdzeniem, za nieistotny, skutki korekty tego błędu powinny zostać uwzględnione w roku, w którym błąd został wykryty.

Błędy popełnione w poprzednich latach obrotowych, zawarte w zatwierdzonych sprawozdaniach finansowych, wykryte w bieżącym roku obrotowym lub po jego zakończeniu, a przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za ten rok, koryguje się w księgach rachunkowych bieżącego roku obrotowego. Oznacza to, że skutki takiego błędu należy ujawnić nie w poprzednich okresach sprawozdawczych, ale w roku jego wykrycia, o ile nie zostało już za bieżący rok zatwierdzone sprawozdanie finansowe (przykład 3).

Przed ujęciem korekty w księgach rachunkowych oceny wymaga, czy wpływ błędów na jakość zatwierdzonych sprawozdań finansowych był istotny, czy też nie.