Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży i VAT
W praktyce wykształciły się dwa najczęściej stosowane w detalu rozwiązania:
1) jeżeli towary objęte są ewidencją ilościowo-wartościową, wówczas za ceny ewidencyjne uważa się ceny zakupu (nabycia), co powoduje, że w tym przypadku nie wystąpią odchylenia od cen ewidencyjnych; dokonując sprzedaży towarów dolicza się do wartości w cenach zakupu (nabycia) marżę detaliczną i VAT obliczony od ceny sprzedaży netto; przyjęcie towarów z zakupu księguje się zapisem:
- Wn konto 33 "Towary",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
2) jeżeli towary objęte są ewidencją wartościową, wówczas ceny ewidencyjne zapasów towarów ustala się na poziomie cen sprzedaży brutto, które obejmują:
a) wartość towarów według cen zakupu (nabycia),
b) marżę detaliczną skalkulowaną na poziomie pokrywającym koszty handlowe i zapewniającym odpowiedni zysk,
c) VAT wkalkulowany w cenę, obliczony od wartości stanowiącej podstawę opodatkowania.
Ujęcie w księgach przychodów i rozchodów towarów, których ewidencję prowadzi się w cenach sprzedaży brutto, może przebiegać następująco:
| 1) przyjęcie towarów z zakupu: |
| a) wartość towarów w cenach zakupu: |
| - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu", |
| b) doliczona marża detaliczna: |
| - Ma konto 34-2/1 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży", |
| c) VAT wkalkulowany w cenę ewidencyjną towaru ustaloną na poziomie cen sprzedaży brutto: |
| - Ma konto 34-2/2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu VAT", |
| d) wartość towarów w cenie ewidencyjnej ustalonej na poziomie cen sprzedaży brutto: |
| - Wn konto 33 "Towary" (w analityce: Nazwa sklepu, który przyjął towary z zakupu), |
| 2) rozchód sprzedanych towarów w cenach ewidencyjnych ustalonych na poziomie cen sprzedaży brutto: |
| - Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)", - Ma konto 33 "Towary" (uznanie sklepu), |
| 3) wyksięgowanie odchyleń kredytowych od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży (w części przypadającej na sprzedane towary): |
| - Wn konto 34-2/1 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży", - Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)". |
Odchylenia od stałych cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży można rozliczać na bieżąco w miarę ich rozchodu lub po zakończeniu okresu sprawozdawczego za pomocą wskaźnika odchyleń przeciętnych (Wop).
Odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych z tytułu VAT, wkalkulowanego w ceny przyjęte do ewidencji, w części przypadającej na sprzedane towary, przyjmuje się w wartości równej kwocie podatku należnego i księguje się zapisem:
| - Wn konto 34-2/2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu VAT", - Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)". |
Przykład
I. Założenia:
- Jednostka handlu detalicznego prowadzi ewidencję towarów w stałych cenach ewidencyjnych ustalonych na poziomie cen sprzedaży brutto. Marżę handlową ustalono na poziomie 10%. Na początek okresu saldo Wn konta 33 "Towary" wynosiło: 811,80 zł. Natomiast saldo Ma konta 34-2/1 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży" wynosiło: 60 zł, a saldo Ma konta 34-2/2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu VAT" wynosiło: 151,80 zł.
- W bieżącym okresie sprawozdawczym jednostka zakupiła towary na kwotę netto: 85 szt. × 60 zł/szt. = 5.100 zł, plus VAT: 1.173 zł.
- Według raportu z kasy fiskalnej dokonano sprzedaży gotówkowej 55 szt. tych towarów na kwotę: 4.464,90 zł, w tym należny VAT: 834,90 zł.
- Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży rozliczane są po zakończeniu okresu sprawozdawczego za pomocą wskaźnika odchyleń przeciętnych (Wop).
II. Ustalenie ceny sprzedaży brutto i odchyleń przypadających na zakupione towary:
1. Odchylenia z tytułu marży:
(60 zł/szt. × 10%) × 85 szt. = 6 zł/szt. × 85 szt. = 510 zł.
2. Odchylenia z tytułu VAT:
[(60 zł/szt. + 6 zł/szt.) × 23%] × 85 szt. = 15,18 zł/szt. × 85 szt. = 1.290,30 zł.
3. Cena sprzedaży brutto zakupionych towarów:
(60 zł/szt. + 6 zł/szt. + 15,18 zł/szt.) × 85 szt. = 81,18 zł/szt. × 85 szt. = 6.900,30 zł.
III. Rozliczenie odchyleń przypadających na towary sprzedane:
1. Wartość zapasu w cenach ewidencyjnych ustalona na koniec okresu:
Rk = 811,80 zł + 6.900,30 zł - 4.464,90 zł = 3.247,20 zł.
2. Wskaźnik odchyleń przeciętnych:
Wop = [(60 zł + 510 zł) × 100] : (3.247,20 zł + 4.464,90 zł) = 7,3910.
3. Odchylenia przypadające na sprzedane towary:
Os = (4.464,90 zł × 7,3910) : 100 = 330 zł.
4. Odchylenia przypadające na zapas towarów:
ORk = (3.247,20 zł × 7,3910) : 100 = 240 zł.
IV. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ - faktura dokumentująca zakup towarów: | |||
| a) wartość brutto: 5.100 zł + 1.173 zł = | 6.273,00 zł | 30 | 21 |
| b) VAT naliczony podlegający odliczeniu | 1.173,00 zł | 22-1 | 30 |
| 2. PZ - przyjęcie towarów do magazynu według cen ewidencyjnych ustalonych na poziomie ceny sprzedaży brutto: 81,18 zł × 85 szt. = | 6.900,30 zł | 33 | 30 |
| 3. PK - przeksięgowanie odchyleń od cen ewidencyjnych: | |||
| a) odchylenia z tytułu marży | 510,00 zł | 30 | 34-2/1 |
| b) odchylenia z tytułu VAT | 1.290,30 zł | 30 | 34-2/2 |
| 4. Raport z kasy fiskalnej - gotówkowa sprzedaż towarów: | |||
| a) wartość brutto sprzedaży | 4.464,90 zł | 10 | |
| b) VAT należny | 834,90 zł | 22-2 | |
| c) przychód ze sprzedaży (wartość netto) | 3.630,00 zł | 73-0 | |
| 5. WZ - wydanie sprzedanych towarów z magazynu | 4.464,90 zł | 73-1 | 33 |
| 6. PK - wyksięgowanie odchyleń przypadających na towary sprzedane: | |||
| a) odchylenia z tytułu marży | 330,00 zł | 34-2/1 | 73-1 |
| b) odchylenia z tytułu VAT | 834,90 zł | 34-2/2 | 73-1 |
V. Księgowania:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||