Ulepszenie środka trwałego

Jednostka remontuje budynek (siedzibę firmy) stanowiący jej środek trwały. Prace remontowe obejmują m.in. wymianę okien, malowanie budynku. Ponadto wejście do tego budynku zostanie wyłożone kostką brukową - obecnie jest jedynie wąska ścieżka z kostki brukowej. Wejście to będzie poszerzone i przebudowane. Czy nakłady poniesione w związku z wykonaniem wejścia do budynku należy zaliczyć do ulepszenia budynku, czy potraktować jako remont i ująć w księgach w momencie ich poniesienia?

Według art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegającego na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego środka trwałego, kosztami eksploatacji lub innymi miarami.

Ustawa o rachunkowości nie zawiera natomiast definicji remontu. Dlatego w celu przedstawienia istoty remontu należy skorzystać z wyjaśnień zamieszczonych w art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego (Dz. U. z 2016 r. poz. 290). Z tego przepisu wynika, że przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji. Dopuszcza się natomiast stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Zatem wymienione w pytaniu prace dotyczące wymiany okien i malowania budynku kwalifikują się do uznania ich za remont. Stąd poniesione wydatki na te cele zalicza się do kosztów działalności operacyjnej tego roku obrotowego, w którym zostały poniesione i ujmuje się zapisem:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" lub odpowiednie konto zespołu 5,

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

W stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu jednostka zamierza także wyłożyć kostką brukową teren przed budynkiem, w którym mieści się siedziba firmy. Zakres planowanych prac jest znacznie szerszy niż tylko odtworzenie dotychczas istniejącej nawierzchni (zamiast wąskiej ścieżki zostanie wykonane szerokie wejście do budynku). Nie jest to więc remont, lecz ulepszenie istniejącego środka trwałego. Koszty tego ulepszenia powinny zostać odniesione na zwiększenie wartości początkowej budynku. Na podstawie dowodów źródłowych dokumentujących poniesienie wydatków ujmuje się je na koncie 08 "Środki trwałe w budowie". Pod datą przyjęcia ulepszenia do używania ogół kosztów ujętych na koncie 08 odnosi się - na podstawie dowodu OT - na zwiększenie wartości początkowej ulepszonego środka trwałego.

Przykład Założenia Jednostka posiada w ewidencji środków trwałych budynek o wartości początkowej wynoszącej 672.000 zł i dotychczasowym umorzeniu wynoszącym 168.000 zł. Budynek ten jest amortyzowany według stawki wynoszącej 2,5%. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: 1.400 zł, tj. [(672.000 zł × 2,5%) : 12].   W maju 2016 r. jednostka poniosła nakłady na utwardzenie gruntu przed budynkiem i wyłożenie go kostką brukową. Wartość netto wydatków wyniosła 8.640 zł. Zwiększyły one wartość początkową tego budynku. Pod datą 31 maja 2016 r. ulepszenie przyjęto do używania na podstawie dowodu OT.   Począwszy od czerwca 2016 r. miesięczny odpis amortyzacyjny budynku wynosić będzie: 1.418 zł, tj. [(672.000 zł + 8.640 zł) × 2,5% : 12].   Jednostka prowadzi ewidencję kosztów działalności operacyjnej tylko na kontach zespołu 4. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. OT - przyjęcie ulepszenia do używania 8.640 zł 01 08 2. PK - odpis amortyzacyjny za czerwiec 2016 r. (zapis w czerwcu) 1.418 zł 40 07-1 Księgowania