Ujęcie w księgach prowizji od kredytu

Bank udzielił nam kredytu na działalność operacyjną. W jaki sposób należy ująć koszt prowizji od tego kredytu w księgach rachunkowych?

Opłaty i prowizje od kredytów zaciągniętych przez jednostkę, co do zasady, zalicza się do kosztów finansowych. Wynika to z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości. W księgach rachunkowych należy je ujmować zapisem:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Wyjątek stanowią prowizje i opłaty związane z finansowaniem budowy, zakupu lub wytworzenia środków trwałych albo z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych, które zwiększają wartość początkową tych składników majątku, o ile wydatki te zostały poniesione przed przyjęciem ich do używania. W takim przypadku ewidencja pobranej przez bank prowizji w księgach rachunkowych jednostki może przebiegać następującym zapisem:

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Trzeba pamiętać, że jeśli przyznany kredyt zostałby pomniejszony o kwotę prowizji, to należy rozliczać ją w czasie jako międzyokresowe rozliczenia kosztów. Stosownie do art. 39 ust. 4 ustawy o rachunkowości, jeżeli zgodnie z umową wartość otrzymanych finansowych składników aktywów jest niższa od zobowiązania zapłaty za nie, w tym również z tytułu emitowanych przez jednostkę papierów wartościowych, to różnica stanowi czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów, które odpisuje się w koszty finansowe w równych ratach, w ciągu okresu, na jaki zaciągnięto zobowiązanie. Zapisy w księgach mogą być następujące:

1) przelew na rachunek bankowy kwoty kredytu pomniejszonej o prowizję

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe",

2) kwota potrąconej prowizji

- Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe",

- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe",

3) odpis prowizji w części przypadającej na bieżący okres sprawozdawczy

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe".

W przypadku gdy kwota pobranej prowizji, która pomniejszyła przyznany kredyt, zostanie uznana przez jednostkę za nieistotną, to w ramach uproszczeń przewidzianych w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości może ona zostać ujęta jednorazowo w kosztach finansowych jednostki. Rozwiązanie to można zastosować, o ile odpowiedni zapis został zawarty w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości.