Jak zaksięgować darowiznę wyrobów gotowych?

Jednostka, prowadząca pełny rachunek kosztów, przekazała w formie darowizny wyroby gotowe (panele podłogowe). W jaki sposób należy ująć w księgach rachunkowych odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na darowane wyroby?

Koszty dotyczące przekazanych w darowiźnie wyrobów gotowych, stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości, odnoszone są na konto pozostałych kosztów operacyjnych zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 60 "Produkty gotowe i półprodukty".

Należy mieć na uwadze, że jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty VAT należnego z tytułu wytworzenia darowanych wyrobów lub ich części składowych, to jako dostawa towarów podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT - Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). W księgach rachunkowych podatek należny VAT od darowizny można zaewidencjonować następująco:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego".

Jeżeli wyroby gotowe objęte ewidencją magazynową nie są wyceniane według rzeczywistego kosztu wytworzenia, to wyksięgowując je, trzeba pamiętać o rozliczeniu odchyleń od cen ewidencyjnych. Gdy odchylenia są kredytowe, to wyksięgowuje się je zapisem:

- Wn konto 62 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów",

- Ma konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne".

Z kolei gdy wystąpią odchylenia debetowe, to ewidencjonuje się je zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 62 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów".

Jeżeli jednostka sporządza rachunek zysków i strat w wersji porównawczej, to należy dokonać księgowań mających na celu uszczelnienie zamkniętego kręgu kosztów. Wówczas ewidencja przekazania wyrobów gotowych mogłaby przebiegać zapisami:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne"

oraz równolegle

- Wn konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych",

- Ma konto 60 "Produkty gotowe i półprodukty".

Natomiast odchylenia od cen ewidencyjnych, w zależności od ich charakteru, można ująć zapisami:

a) odchylenia kredytowe

- Wn konto 79-0 "Obroty wewnętrzne",

- Ma konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne"

oraz równolegle

- Wn konto 62 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów",

- Ma konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych"

b) odchylenia debetowe

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne"

oraz równolegle

- Wn konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych",

- Ma konto 62 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów".