Wycena bilansowa należności w walucie obcej objętej odpisem

Posiadamy należność z tytułu sprzedaży towarów wyrażoną w walucie obcej. Ze względu na niskie prawdopodobieństwo jej zapłaty, objęliśmy ją w 2016 r. odpisem aktualizującym na 100% jej wartości. Jak zgodnie z ustawą o rachunkowości dokonać wyceny takiej należności na dzień bilansowy?

Należności z tytułu dostaw i usług wyrażone w walutach obcych wprowadza się do ksiąg rachunkowych po przeliczeniu kursem średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień ich powstania, tj. najczęściej dzień wystawienia faktury. Na dzień bilansowy należności takie należy wycenić po obowiązującym na ten dzień kursie NBP, co wynika z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Jeżeli aktywa i pasywa są wyrażone w walutach, dla których NBP nie ogłasza kursu, to kurs tych walut określa się w relacji do wskazanej przez jednostkę waluty odniesienia, której kurs jest ogłaszany przez NBP (art. 30 ust. 3 ustawy).

W przypadku gdy rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy, wyceny należności na koniec bieżącego roku obrotowego, tj. na dzień 31 grudnia 2016 r., będzie trzeba dokonać według kursu średniego z tabeli NBP z dnia 30 grudnia 2016 r. (31 grudnia 2016 r. przypada w sobotę).

Różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej należności z tytułu dostaw i usług ujmuje się w koszty finansowe (ujemne) lub w przychody finansowe (dodatnie). Równolegle do wyceny bilansowej należności wyrażonej w walucie obcej, objętej odpisem aktualizującym, dokonuje się również przeliczenia wartości odpisu. W zapisach księgowych wygląda to następująco:

a) dodatnia różnica kursowa

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",

- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe"

oraz równolegle

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności",

b) ujemna różnica kursowa

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

oraz równolegle

- Wn konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności",

- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".

Jeśli utworzono odpis aktualizujący na całość należności, to skutki wyceny bilansowej można ująć następująco:

1) dodatnia różnica kursowa

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",

- Ma konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności",

2) ujemna różnica kursowa

- Wn konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".