Wpływ odpisów aktualizujących na bilans

Dokonaliśmy odpisów aktualizujących wartość aktywów. Jak prawidłowo zaprezentować je w sprawozdaniu finansowym sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości?

Na podstawie art. 46 ust. 2 ustawy o rachunkowości wykazana w aktywach bilansu wartość poszczególnych grup składników aktywów wynika z ich wartości księgowej, skorygowanej o:

a) dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe oraz odpisy aktualizujące, w tym również z tytułu trwałej utraty wartości składników aktywów trwałych,

b) odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych,

c) odpisy aktualizujące wartość należności.

W bilansie utworzone odpisy aktualizujące wartość poszczególnych aktywów korygują - w zależności od tego czego dotyczą - wartość bilansową m.in. środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zapasów lub należności. Oznacza to, że odpisów aktualizujących nie wykazuje się w osobnej pozycji bilansu.

Warto dodać, że w rachunku zysków i strat odpisy aktualizujące wartość aktywów niefinansowych, tj. towarów, materiałów, produktów, środków trwałych, należności, zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych i ujmuje w pozycji:

- E.II "Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych" - w wersji porównawczej rachunku zysków i strat,

- H.II "Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych" - w wersji kalkulacyjnej rachunku.

Przy czym odpis aktualizujący wartość odsetek od należności zalicza się do kosztów finansowych i wykazuje w pozycji:

- H.III "Aktualizacja wartości aktywów finansowych" - w wersji porównawczej rachunku zysków i strat, 

- K.III "Aktualizacja wartości aktywów finansowych" - w wersji kalkulacyjnej rachunku zysków i strat.

Informacje o utworzonych odpisach aktualizujących wartość aktywów należy podać - w myśl załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości - w dodatkowych informacjach i objaśnieniach do rachunku zysków i strat (zob. pkt 2 ppkt 3 i pkt 2 ppkt 4). Podaje się tam informacje umożliwiające dokonanie oceny sumy odpisów aktualizujących wartość aktywów niefinansowych, wykazanej w rachunku zysków i strat. Podkreślić należy, że w tej pozycji wykazuje się kwotę dokonanych w danym roku obrotowym odpisów aktualizujących, a nie ich saldo.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r. poz. 1047)