vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Wycena na dzień bilansowy aktywów i pasywów - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 98 (1348) z dnia 8.12.2016

Ustalanie różnic kursowych na dzień bilansowy

Aktywa i pasywa wyrażone w walucie obcej i wycenione odpowiednim kursem na dzień ich ujęcia w księgach rachunkowych muszą być urealnione na dzień bilansowy poprzez ich ponowną wycenę według aktualnego kursu na ten dzień. Zasady tej wyceny zostały określone w art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z tym przepisem, na dzień bilansowy wyrażone w walutach obcych składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności) i pasywów wycenia się po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Z kolei gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych należy wycenić po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez NBP. Jeżeli aktywa i pasywa są wyrażone w walutach, dla których NBP nie ogłasza kursu, to kurs tych walut określa się w relacji do wskazanej przez jednostkę waluty odniesienia, której kurs jest ogłaszany przez NBP (art. 30 ust. 3 ustawy).

Na skutek wyceny bilansowej aktywów i pasywów mogą powstać różnice kursowe. Zalicza się je odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych, a w uzasadnionych przypadkach do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych (art. 30 ust. 4 ustawy). Różnice kursowe dotyczące inwestycji długoterminowych wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny, rozlicza się w sposób określony w art. 35 ust. 2 i 4 ustawy.

Zasadniczo różnice kursowe z wyceny bilansowej należności, zobowiązań oraz środków pieniężnych księguje się w koszty finansowe, gdy są ujemne, lub w przychody finansowe, gdy są dodatnie - zapisami:

a) dodatnie różnice kursowe

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" lub konto 21 "Rozrachunki z dostawcami", konto 24 "Pozostałe rozrachunki", konto 13-4 "Kredyty bankowe", konto 13-1 "Rachunek walutowy", konto 10-1 "Kasa walutowa",

- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe",

b) ujemne różnice kursowe

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" lub konto 21 "Rozrachunki z dostawcami", konto 24 "Pozostałe rozrachunki", konto 13-4 "Kredyty bankowe", konto 13-1 "Rachunek walutowy", konto 10-1 "Kasa walutowa".

Wyceniony na dzień bilansowy składnik majątku wyrażony w walucie obcej jest prezentowany w odpowiednio skorygowanej wartości w bilansie, w pozycji stosownej do jego treści ekonomicznej (należności, środki pieniężne, zobowiązania itp.). Różnice kursowe, które są rozliczane wynikowo, wykazuje się w rachunku zysków i strat "per saldo", na podstawie art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości. Jeżeli powstała nadwyżka dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, ujmuje się ją w pozycji J.V wariantu kalkulacyjnego lub G.V wariantu porównawczego "Inne przychody finansowe" (według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości). Natomiast nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi prezentuje się w pozycji K.IV wariantu kalkulacyjnego lub H.IV wariantu porównawczego "Inne koszty finansowe".

Uwzględnienie różnic kursowych z wyceny bilansowej w rachunku podatkowym zależy od tego, jaką metodę rozliczania różnic kursowych jednostka przyjęła. Gdy stosuje dla celów podatku dochodowego metodę określoną w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop oraz art. 14b ust. 2 ustawy o pdof, ma prawo uwzględnić różnice kursowe z wyceny bilansowej w rachunku podatkowym, bo wtedy wszystkie różnice kursowe ustalone dla celów bilansowych skutkują podatkowo. Z kolei jeśli dla celów podatku dochodowego jednostka stosuje metodę rozliczania różnic kursowych, o której mowa w art. 15a ustawy o pdop oraz art. 24c ustawy o pdof, obliczonych na dzień bilansowy różnic kursowych nie uwzględnia się w kosztach podatkowych ani przychodach podatkowych, gdyż są one niezrealizowane.

Różnice kursowe od zobowiązań wyrażonych w walutach obcych, które zostały zaciągnięte na sfinansowanie budowy środków trwałych albo nabycie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, korygują cenę nabycia lub koszt wytworzenia tych składników majątku - do dnia ich przyjęcia do używania. Wprost kwestię tę reguluje art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości. Zatem w okresie budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia dokonywanych przed przyjęciem środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania różnice kursowe od takich zobowiązań, w tym naliczone na dzień bilansowy, księguje się zapisami:

a) dodatnie różnice kursowe

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki", konto 13-4 "Kredyty bankowe",

- Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie" lub konto 02 "Wartości niematerialne i prawne",

b) ujemne różnice kursowe

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie" lub konto 02 "Wartości niematerialne i prawne",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki", konto 13-4 "Kredyty bankowe".

Przykład

Założenia

  1. Załóżmy, że na dzień 31 grudnia 2016 r. w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa osoby fizycznej widniało:

a) zobowiązanie z tytułu zakupu towarów w kwocie 3.500 euro wycenione w dniu powstania po kursie 4,1935 zł/euro,

b) środki pieniężne na rachunku walutowym w kwocie 1.050 euro, wycenione w dniu wpływu po kursie 4,0685 zł/euro.

  1. Kurs średni euro ogłoszony przez NBP 31 grudnia 2016 r. wynosił 4,2615 zł/euro (kurs przykładowy).
     
  2. Obliczenie różnic kursowych na dzień bilansowy:

a) od zobowiązania: 3.500 euro × (4,2615 zł/euro - 4,1935 zł/euro) = 238 zł - jest to ujemna różnica kursowa, gdyż wartość zobowiązania na dzień bilansowy jest wyższa od jego wartości z dnia powstania,

b) od środków na rachunku walutowym: 1.050 euro × (4,2615 zł/euro - 4,0685 zł/euro) = 202,65 zł - jest to dodatnia różnica kursowa, gdyż wartość środków pieniężnych na rachunku walutowym na dzień bilansowy jest wyższa od ich wartości z dnia wpływu.

  1. Przedsiębiorstwo sporządza rachunek zysków i strat według wariantu porównawczego (załącznik nr 1), a dla celów podatku dochodowego ustala różnice kursowe według metody podatkowej.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - różnice kursowe z wyceny bilansowej:       
   a) ujemna różnica kursowa od zobowiązania 238,00 zł 75-1 21
   b) dodatnia różnica kursowa od środków na rachunku walutowym 202,65 zł 13-1 75-0
2. PK - przeksięgowanie na wynik finansowy:         
   a) koszty finansowe 238,00 zł 86 75-1
   b) przychody finansowe 202,65 zł 75-0 86

Księgowania

Ustalanie różnic kursowych na dzień bilansowy

W porównawczym rachunku zysków i strat przedsiębiorca wykaże nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi w kwocie 35,35 zł w pozycji H.IV jako inne koszty finansowe. Aby prawidłowo ustalić dochód podlegający opodatkowaniu, należy wyłączyć w 2016 r. z:

a) kosztów uzyskania przychodów kwotę  238,00 zł,
b) przychodów podlegających opodatkowaniu kwotę  202,65 zł.
 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

kwiecień 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
9
10
11
13
17
18
19
24
25
27
29
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Przydatne linki


Portal Podatkowo-Księgowy

www.GOFIN.pl

www.Gofin.pl/Podatki

www.Gofin.pl/Rachunkowosc

www.Gofin.pl/Bilans

www.Gofin.pl/Prawnik-Radzi

www.Gofin.pl/Skladki-Zasilki

www.Gofin.pl/PIT

www.Gofin.pl/Prawo-Pracy

 
     
Narzędzia Księgowego

www.Asystent.Gofin.pl

www.Newslettery.Gofin.pl

www.Tarcza.Gofin.pl

www.Druki.Gofin.pl

www.Orzecznictwo.Gofin.pl

www.Terminy.Gofin.pl

www.Forum.Gofin.pl

www.Przepisy.Gofin.pl

www.WideoPomocniki.Gofin.pl

www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl

www.PrzewodnikKadrowego.Gofin.pl

www.Wskazniki.Gofin.pl

www.Interpretacje.Gofin.pl

www.PrzewodnikKsiegowego.Gofin.pl

www.WszystkoDlaKsiegowych.pl

www.Kalkulatory.Gofin.pl

www.PytaniaCzytelnikow.Gofin.pl

 
     
Serwisy specjalistyczne

www.AutowFirmie.pl

www.PodatekodNieruchomosci.pl

www.StawkiVAT.pl

www.Czas-Pracy.pl

www.PodatekPCC.pl

www.UmowyCywilnoprawne.pl

www.EmeryturyiRenty.pl

www.PodatekVAT.pl

www.UmowyoPrace.pl

www.KalkulatoryPodatkowe.pl

www.PodatkiLokalne.pl

www.UrlopyPracownicze.pl

www.KasaFiskalna.pl

www.PoradnikKsiegowego.pl

www.UrlopyWychowawcze.pl

www.KodeksCywilny.pl

www.PoradyPodatkowe.pl

www.VademecumBHP.pl

www.KodeksPracy.pl

www.Prawnik-Rodzinny.pl

www.VademecumKadrowego.pl

www.KodeksSpolek.pl

www.PrzepisyPrawne.pl

www.VademecumKsiegowego.pl

www.LeasingFinansowy.pl

www.ReprezentacjaiReklama.pl

www.VademecumPodatnika.pl

www.LeasingOperacyjny.pl

www.RozliczeniaPodatkowe.pl

www.ZakladamyFirme.pl

www.OdliczeniaVAT.pl

www.RozliczenieDelegacji.pl

www.ZasilekChorobowy.pl

www.OrdynacjaPodatkowa.pl

www.RozliczenieWynagrodzenia.pl

www.ZasilekMacierzynski.pl

www.PlanKont.pl

www.SerwisBudzetowy.pl

www.Zasilki.pl

www.PodatekAkcyzowy.pl

www.SkladkaZUS.pl

www.ZFSS.pl

www.PodatekDochodowy.pl

www.SrodkiTrwale.pl

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.