Wpisywanie przychodów w księdze

Do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług przeznaczona jest kolumna 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług". Ewidencjonuje się w niej przychody dotyczące podstawowej działalności podatnika. Wynika tak z pkt 7 objaśnień stanowiących załącznik nr 1 do rozporządzenia.

Z kolei kolumna 8 "Pozostałe przychody" jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika. Stanowi tak pkt 8 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Zaznaczyć trzeba, że katalog przychodów, które ujmuje się w kolumnie 8, nie jest zamknięty, o czym świadczy użyte sformułowanie "np." W tej kolumnie wpisuje się przede wszystkim przychody, o których mowa w art. 14 ust. 2 ustawy o pdof. Wskazuje się w tym przepisie, że przychodem z działalności gospodarczej są również m.in.:

• dodatnie różnice kursowe,
   
• odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą,
   
• wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o pdof, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
   
• wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne, w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
   
• wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnie otrzymanych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy o pdof, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125 tej ustawy,
   
• przychody z najmu, dzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą - o ile najem ten nie jest wykonywany w ramach podstawowej działalności gospodarczej, gdyż wówczas przychody ujmuje się w kolumnie 7.

Z przepisów ustawy o pdof wynika, że za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. W pozostałych przypadkach za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 14 ust. 1c-1i ustawy o pdof).

Przepisy rozporządzenia wskazują możliwość zbiorczego ujmowania przychodów w § 19 ust. 3 i 6, § 20 ust. 2 i § 21 - w zależności od tego, jaką ewidencję dla celów VAT podatnik prowadzi.