Zaliczka wypłacona na poczet dywidendy

Spółka z o.o. w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym za 2016 r. wykazała zysk, który w całości został przekazany na kapitał zapasowy. Ponadto posiada kapitały rezerwowe utworzone z zysku przeznaczone na wypłatę zaliczki na dywidendę. W kwietniu 2017 r. zarząd spółki postanowił wypłacić udziałowcom zaliczkę na dywidendę za 2017 r. z utworzonego na ten cel kapitału rezerwowego. Spółka na chwilę obecną wypracowała zysk. Jak zaksięgować wypłatę tej zaliczki?

• zatwierdzone sprawozdanie finansowe spółki za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk,
   
• możliwość wypłat zaliczek na poczet dywidendy jest przewidziana w umowie spółki,
   
• spółka posiada środki wystarczające na jej wypłatę.

Z przepisów art. 195 K.s.h. wynika ponadto, że maksymalna wysokość zaliczki na poczet dywidendy, może stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.

W świetle art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości, wypłatę zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uznaje się za śródroczny podział wyniku finansowego netto jednostki.

Wypłata zaliczki na poczet dywidendy opodatkowana jest według tych samych zasad, co wypłata samej dywidendy. Zaliczka może być wypłacana na rzecz podatnika podatku dochodowego od osób prawnych lub na rzecz podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Wypłacając zaliczkę na rzecz podatnika podatku dochodowego od osób prawnych należy zastosować art. 22 ust. 1 updop, zgodnie z którym podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wynosi 19% uzyskanego przychodu. W niektórych przypadkach zaliczka na dywidendę może być zwolniona od podatku. Jeżeli zaliczka na dywidendę wypłacona jest na rzecz podatnika podatku od osób fizycznych, to zaliczka ta stanowi dla tej osoby przychód z kapitałów pieniężnych, od którego pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% (por. art. 17 ust. 1 pkt 4 w powiązaniu z art. 30a ust. 1 pkt 4 updof).

Podatek dochodowy pobrany od zaliczki na dywidendę księguje się zapisem:

Wpłatę podatku dochodowego na rachunek właściwego urzędu skarbowego ujmuje się w księgach, zapisem:

Jeżeli zwyczajne zgromadzenie wspólników spółki podejmie uchwałę o wypłacie dywidendy z kapitału rezerwowego, księgowanie może przebiegać zapisem:

Przykład

I. Założenia:

1. W 2017 r. zarząd spółki z o.o. podjął uchwałę o wypłacie udziałowcom (osobom fizycznym) zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za 2017 r. w kwocie brutto: 2.500.000 zł.
    
2. Zryczałtowany podatek dochodowy od kwoty dywidendy wyniósł: 475.000 zł.
    
3. Spółka spełnia wszystkie warunki, o których mowa w art. 194 i 195 K.s.h.

II. Dekretacja:

III. Księgowania: