Ujęcie w księgach wydatków na zakup paliwa do pojazdów służących działalności mieszanej

Jak księguje się VAT w części niepodlegającej odliczeniu od paliwa zakupionego do samochodu osobowego używanego zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych?

Na mocy art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, od wszystkich wydatków związanych z samochodami osobowymi, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Wydatki, których dotyczy 50% ograniczenie przy odliczaniu podatku naliczonego, zostały wymienione w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Wśród tego rodzaju wydatków wymienia się wydatki związane z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych pojazdów, części składowych do nich, używaniem tych pojazdów w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, nabyciem lub importem paliw do ich napędu, naprawą lub konserwacją tych pojazdów oraz nabyciem innych towarów i usług związanych z eksploatacją i użytkowaniem tych pojazdów. Podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczania 50% wydatków na paliwo wykorzystywane do samochodów osobowych użytkowanych do celów mieszanych, to znaczy na potrzeby działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych.

W świetle przepisów ustawy o rachunkowości z definicji ceny nabycia określonej w art. 28 ust. 2 i 8 tej ustawy wynika, że cena nabycia to cena zakupu obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego. Zatem nieodliczony zgodnie z przepisami o VAT podatek naliczony od zakupu paliwa zwiększa cenę nabycia tego paliwa.

Przykład

I. Założenia:

1. Pracownik przebywał w podróży służbowej od 3 kwietnia 2017 r. do 7 kwietnia 2017 r. Podróż odbył służbowym samochodem wykorzystywanym w działalności mieszanej, tzn. na potrzeby działalności gospodarczej i do celów prywatnych.
    
2. Rozliczenia pobranej zaliczki w kwocie: 350 zł oraz kosztów podróży służbowej (w tym kosztów paliwa) na kwotę: 1.185 zł dokonał 10 kwietnia 2017 r. W tym samym dniu została mu wypłacona z kasy jednostki (w pomniejszeniu o wcześniej wypłaconą zaliczkę) należność w kwocie: 835 zł. Do rozliczenia pracownik dołączył fakturę dokumentującą zakup paliwa w dniu 3 kwietnia 2017 r. na kwotę: 200 zł (w tym VAT: 37,40 zł) oraz fakturę dokumentującą zakup paliwa w dniu 6 kwietnia 2017 r. na kwotę: 235 zł (w tym VAT: 43,94 zł).
    
3. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5.

II. Dekretacja:

III. Księgowania: