Przychody lombardu

Rozpoczynam działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług lombardowych (udzielanie pożyczek pod zastaw). Jak ujmować przychody z tej działalności w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?

Podatnicy wykonujący działalność w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów), oprócz księgi podatkowej, są obowiązani zaprowadzić także ewidencję pożyczek i zastawionych rzeczy. Ewidencja ta powinna zawierać dane określone w § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w tym m.in. kwotę prowizji stanowiącej wartość spłaconych odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionej rzeczy a kwotą udzielonej pożyczki. Ewidencja pożyczek i zastawionych rzeczy powinna być prowadzona bieżąco. Zapisy w niej dokonane stanowią podstawę ujęcia przychodów z tytułu prowadzenia lombardu w księdze podatkowej.

Kwotę prowizji stanowiącą wartość spłaconych w danym miesiącu odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonych pożyczek wpisuje się na koniec miesiąca w kolumnie 7 księgi podatkowej "Wartość sprzedanych towarów i usług". Wynika tak z pkt 7 objaśnień stanowiących załącznik nr 1 do rozporządzenia. W księdze ujmuje się więc prowizję ustaloną w jednej kwocie, która obejmować może:

1) wartość spłaconych w danym miesiącu odsetek - gdy pożyczka zostanie spłacona w terminie przez pożyczkobiorcę,

2) sumę kwot stanowiących różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonych pożyczek - gdy wartość zastawionej rzeczy przechodzi na własność pożyczkodawcy.

Nie ujmuje się po stronie przychodów kwot, za jakie zostały sprzedane rzeczy zastawione w lombardzie, a po stronie kosztów uzyskania przychodów - kwot udzielonych pożyczek oraz wartości rzeczy wziętych w zastaw. Wartości te wykazuje się wyłącznie w ewidencji pożyczek i zastawionych rzeczy. Warto dodać, że analogiczne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2016 r., nr ILPB1/4511-1-1489/15-2/AA (patrz ramka).

Podatnik podatku VAT powinien wykazywać w księdze przychód pomniejszony o należny VAT. Wynika to z ogólnej definicji przychodu zawartej w art. 14 ust. 1 ustawy o pdof. Usługi udzielania pożyczek pieniężnych świadczone przez lombardy zwolnione są z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Z kolei przy sprzedaży zastawionych rzeczy na zasadach ogólnych stosuje się stawki obowiązujące dla sprzedawanego towaru.

Uwaga redakcji

Porada jest nieaktualna. Od 11 października 2015 r. działalność w formie lombardu może być prowadzona wyłącznie w formie spółki kapitałowej. Oznacza to, że podmioty te mają obowiązek prowadzić księgi rachunkowe i tym samym nie mogą ustalać dochodu na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.