Przychód z tytułu usług świadczonych w sposób ciągły

Jesteśmy jednostką realizującą usługi sprzątania w budynkach naszych kontrahentów. Na początku każdego miesiąca wystawiamy tym kontrahentom faktury za usługę sprzątania świadczoną w poprzednim miesiącu. Ewidencjonujemy je do poprzedniego miesiąca na konta przychodów i rozrachunków. W związku z tym na wygenerowanych na ostatni dzień miesiąca potwierdzeniach sald widoczne są faktury wystawione w kolejnym miesiącu. W którym miesiącu należy wykazywać należności za takie faktury? Jak ewidencjonować takie faktury?

Ustalając przychód bilansowy należy kierować się nadrzędnymi zasadami rachunkowości, takimi jak zasada wyższości treści ekonomicznej nad formą prawną, zasada memoriału, zasada współmierności przychodów i kosztów, a także zasada ostrożnej wyceny. Ponadto należy pamiętać, iż do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym (por. art. 20 ustawy o rachunkowości). Zgodnie z przepisami bilansowymi, przychody ze sprzedaży usług przyporządkowuje się w księgach rachunkowych do okresu (miesiąca, roku obrotowego), którego one dotyczą. Innymi słowy przychód ewidencjonuje się w momencie wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi nastąpiło w ostatnim dniu roku obrotowego (okresu sprawozdawczego), a fakturę wystawiono w następnym okresie (roku, miesiącu), to sprzedaż taka stanowi dla potrzeb bilansowych (i podatku dochodowego) przychód okresu, w którym nastąpiło wykonanie usługi. Szczególny charakter mają przychody z tytułu usług i dostaw ciągłych, do których zalicza się np. usługi najmu, księgowe, telekomunikacyjne, wodociągowe oraz dystrybucję energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego. Wynikają one z reguły z umów zawartych na dłuższy czas i są rozliczane cyklicznie.

Dla usług ciągłych za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do dostaw energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. Wynika to z art. 12 ust. 3c-3d updop oraz odpowiednio art. 14 ust. 1e i 1h updof.

W księgach rachunkowych miesiąca, w którym powstał przychód, fakturę wystawioną z tytułu świadczonej usługi ciągłej można ująć zapisem:

Pozostające na dzień bilansowy na koncie 20 "Rozrachunki z odbiorcami" saldo Wn ujmuje się w aktywach bilansu w pozycji przeznaczonej do prezentacji należności krótkoterminowych z tytułu dostaw i usług.