Ewidencja wynagrodzeń za prace przy budowie środka trwałego

Prowadzę działalność gospodarczą rozliczając się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Rozpoczynam budowę budynku firmowego, przy której będą pracować moi pracownicy. Jak ująć w księdze wynagrodzenia tych pracowników?

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przy budowie środka trwałego, wraz z narzutami, wchodzą w skład kosztu wytworzenia tego środka. Sprawia to, że - tak jak pozostałe wydatki wpływające na koszt wytworzenia - nie są ujmowane w księdze podatkowej bezpośrednio, tylko poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego dokonywane po jego przyjęciu do używania.

Za wartość początkową środka trwałego w razie wytworzenia go we własnym zakresie uważa się koszt jego wytworzenia (art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof). Definicję kosztu wytworzenia zawiera art. 22g ust. 4 ustawy o pdof. Zgodnie z tym przepisem w skład kosztu wytworzenia wchodzą m.in. koszty wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi. Dlatego też wynagrodzenia pracowników pracujących przy budowie środka trwałego wraz ze składkami ZUS finansowanymi przez pracodawcę nie podlegają wpisaniu do księgi podatkowej na zasadach wyrażonych w art. 22 ust. 6ba i 6bb ustawy o pdof. W takim przypadku uregulowanie zawarte w art. 22g ust. 4 ustawy o pdof dotyczące kosztu wytworzenia, jako przepis szczególny, ma pierwszeństwo przed ogólnymi zasadami zaliczania do kosztów podatkowych należności związanych ze stosunkiem pracy określonymi w art. 22 ust. 6ba i 6bb ustawy o pdof. Zatem wydatki te staną się kosztem uzyskania przychodów dopiero w formie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej (kosztu wytworzenia) środka trwałego.

Wynagrodzenia pracowników wykonujących prace przy budowie środka trwałego nie będą więc ujmowane w księdze podatkowej w kolumnie 12 "Wynagrodzenia w gotówce i w naturze". Wraz ze składkami ZUS finansowanymi przez pracodawcę i innymi wydatkami składającymi się na koszt wytworzenia zostaną ujęte w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" poprzez odpisy amortyzacyjne od środka trwałego po jego przyjęciu do używania.

Trzeba podkreślić, że wynagrodzenia pracowników wraz z narzutami będą zaliczone do wartości środka trwałego tylko w części, w jakiej mają związek z jego budową. W sytuacji gdy pracownicy nie wykonują wyłącznie czynności związanych z budową środka trwałego, należy je odpowiednio rozliczyć i ująć w księdze na podstawie prowadzonej szczegółowej ewidencji czasu pracy.