Odsetki za nieterminową wypłatę wynagrodzeń

We wrześniu 2017 r. wypłaciliśmy pracownikom wynagrodzenia za maj 2017 r. Do kwoty wynagrodzenia doliczyliśmy odsetki za zwłokę. Czy wartość tych odsetek możemy wpisać do księgi podatkowej? Jeśli tak, to w której kolumnie je ująć?

Pracodawca zapłacone odsetki od nieterminowo wypłaconych wynagrodzeń może uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów.

Zgodnie z ogólną zasadą kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które podatnik poniósł w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy o pdof). Wyjątkiem są koszty wskazane w art. 23 tej ustawy, jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W katalogu tym nie zostały wprost wymienione odsetki od uregulowanych po terminie wynagrodzeń pracowniczych. Dlatego można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i ująć w księdze podatkowej. Jest tylko jeden warunek - odsetki te muszą zostać zapłacone. Jak bowiem stanowi art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o pdof, nie zalicza się do kosztów podatkowych naliczonych, lecz niezapłaconych lub umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Oznacza to, że jeśli odsetki od nieterminowo wypłaconych wynagrodzeń zostały zapłacone, to można je uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów.

Zapłacone odsetki od nieterminowo wypłaconych pracownikom wynagrodzeń ujmuje się w księdze podatkowej w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki". Zapisu w tej kolumnie dokonuje się pod datą ich zapłaty.

Trzeba zaznaczyć, że odsetki wypłacone pracownikowi w związku z nieterminową wypłatą wynagrodzenia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się wprawdzie wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Zaliczyć tu trzeba zatem również odsetki wypłacone pracownikowi w związku z wypłatą wynagrodzenia po terminie. Przychód ten jednak korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o pdof. Z przepisu tego wynika, że wolne od podatku są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 wymienionej ustawy, czyli m.in. ze stosunku pracy.