Ewidencja nadpłaty podatku od nieruchomości

Jesteśmy spółką z o.o. W sierpniu 2017 r. otrzymaliśmy decyzję o nadpłacie podatku od nieruchomości. Nadpłata wynika z korekt deklaracji za lata 2015-2016. Część nadpłaty urząd miasta zaliczył na poczet bieżących zobowiązań podatkowych, a część zwrócił na nasze konto bankowe. Jak zdarzenia te ująć w księgach rachunkowych?

Spółki z o.o., jako osoby prawne, są zobowiązane składać organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania deklaracje na podatek od nieruchomości na dany rok podatkowy, w terminie do 31 stycznia (a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu - w terminie 14 dni od zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku). W sytuacji gdy podatek od nieruchomości został wykazany w nieprawidłowej wysokości, konieczne jest odpowiednie skorygowanie takiej deklaracji.

W księgach rachunkowych nadpłatę podatku od nieruchomości ujmuje się na podstawie deklaracji korygującej za lata ubiegłe. Jeśli kwota korekty (nadpłaty) nie jest istotna, to może - w zależności od tego, jakie zasady jednostka przyjęła do ewidencjonowania korekt nieistotnych kosztów dotyczących lat ubiegłych - zostać zaksięgowana zapisem:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" lub konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty).

Natomiast w sytuacji korekty (nadpłaty) istotnej - na podstawie art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości - wykazuje się ją jako zysk (stratę) z lat ubiegłych. Odbywa się to zapisem:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",

- Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Zysk/strata z lat ubiegłych).

Zaliczenie całości lub części nadpłaty podatku od nieruchomości na poczet zobowiązań z tego samego tytułu nie wymaga żadnych zapisów księgowych. Jeżeli jednak nadpłata tego podatku zaliczana jest na poczet zobowiązań podatkowych z innego tytułu, zdarzenie to ewidencjonowane jest na kontach analitycznych prowadzonych w ramach konta 22 "Rozrachunki publicznoprawne".

Natomiast kwotę nadpłaty zwróconą na konto bankowe jednostka powinna zaksięgować na podstawie wyciągu bankowego zapisem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".

Przykład Założenia W spółce z o.o. podatek od nieruchomości za 2017 r., zgodnie ze złożoną deklaracją, wynosi 5.200 zł. Do sierpnia br. spółka wpłaciła na konto urzędu z tytułu zobowiązania podatkowego kwotę 2.600 zł (kwota przykładowa).   W sierpniu 2017 r. spółka złożyła korekty deklaracji podatku od nieruchomości za lata 2015-2016, zmniejszające podatek o kwotę 4.300 zł, wnioskując przy tym o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych z tytułu podatku od nieruchomości.   Zgodnie z decyzją o nadpłacie, kwotę 4.300 zł urząd zaliczył na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.   Zarówno kwotę podatku od nieruchomości za 2017 r., jak i wynikającą ze złożonych korekt nadpłatę tego podatku za lata 2015-2016, spółka uznała za nieistotne.   Ewidencję kosztów działalności operacyjnej spółka prowadzi wyłącznie na kontach zespołu 4. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - podatek od nieruchomości za 2017 r. (na podstawie złożonej deklaracji): 5.200 zł 40 22 2. WB - wpłata podatku do urzędu (dla uproszczenia w jednej kwocie za okres od stycznia do sierpnia 2017 r.): 2.600 zł 22 13-0 3. PK - korekta podatku od nieruchomości za lata 2015-2016 (na podstawie złożonych korekt deklaracji): 4.300 zł 22 76-0 Księgowania