Ujęcie w księgach rachunkowych podatku dochodowego

Jesteśmy spółką z o.o. W jaki sposób powinniśmy ewidencjonować w księgach rachunkowych miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych?

Zasadniczo podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (m.in. spółki komandytowo-akcyjne, spółki z o.o., spółki akcyjne) w trakcie roku podatkowego obliczają i wpłacają na rachunek urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (por. art. 25 ust. 1 ustawy o pdop - Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.). Zaliczki te wpłaca się w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Podatnicy pdop księgują opłacane miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w miesiącu, którego dotyczą, zapisem:

- Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym - pdop).

Uregulowanie zobowiązania wobec urzędu skarbowego księguje się pod datą zapłaty zapisem:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym - pdop),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Należny z tytułu prowadzonej działalności podatek dochodowy ujmują w księgach rachunkowych jedynie podmioty będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

W trakcie roku zaliczka za dany miesiąc może okazać się niższa od sumy zaliczek za poprzednie miesiące lub może wystąpić strata i nie będzie wtedy zaliczki do zapłaty. Korygowanie zarachowanego podatku dochodowego w trakcie roku nie jest obowiązkowe. Natomiast na koniec roku obrotowego saldo tego konta musi przedstawiać wartość faktycznego podatku zgodną z rocznym zeznaniem podatkowym. Jednak podatnik pdop może podjąć decyzję, że będzie w trakcie roku korygował zapisy na koncie 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych" do kwoty faktycznie należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc, a na koncie 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym - pdop) do kwoty rzeczywistych rozrachunków z budżetem z tytułu tego podatku. W takim przypadku różnicę (nadwyżkę) między zapłaconą w ubiegłym miesiącu zaliczką na pdop a zaliczką należną za bieżący miesiąc ujmie:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym - pdop),

- Ma konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych".

Na dzień bilansowy saldo konta 87 należy uzgodnić z wynikającym z zeznania rocznego podatkiem dochodowym. Jeżeli z zeznania rocznego CIT-8 wynika, że podatek należny za dany rok podatkowy różni się od kwoty podatku zarachowanego i zapłaconego, trzeba dokonać odpowiednich zapisów korygujących:

a) kwota zwiększająca podatek należny za dany rok

- Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym - pdop),

b) kwota zmniejszająca podatek należny za dany rok

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym - pdop),

- Ma konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych".

Na dzień bilansowy wartość podatku z konta 87 przeksięgowuje się na wynik finansowy zapisem:

- Wn konto 86 "Wynik finansowy",

- Ma konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych".

Przykład Założenia Spółka z o.o. za sierpień 2017 r. ustaliła zaliczkę na pdop (w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące) w kwocie 7.450 zł.   Zaliczkę do urzędu skarbowego wpłacono 18 września br. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - zarachowanie zaliczki na pdop za sierpień 2017 r. - zapis pod datą 31 sierpnia 2017 r. 7.450 zł 87 22 2. WB - wpłata zaliczki na pdop za sierpień 2017 r. - zapis pod datą 18 września 2017 r. 7.450 zł 22 13-0 Księgowania