vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
Uwaga: Przedsiębiorcy mogą już składać wnioski o wakacje składkowe w grudniu br.
A A A

Rezerwy oraz bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów - wybrane zagadnienia - Dodatek nr 14 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości nr 21 (453) z dnia 1.11.2017

Tworzenie i rozwiązywanie rezerw na premie pracownicze

Spółka akcyjna w 2016 r. utworzyła rezerwę na premię dla pracownika wraz ze składkami ZUS (Wn konto zespołu 5, Ma konto 64-1). W 2017 r. premię tę wypłaciła i rozwiązała rezerwę (Wn konto 64-1, Ma konto zespołu 5) na kwotę na jaką ją utworzyła. Premia została zaksięgowana na konta zespołu 4 i 5. Czy podane księgowanie jest zgodne z przepisami ustawy o rachunkowości? Czy w takiej sytuacji do rachunku podatkowego należy doliczyć (statystycznie) kwotę wypłaconej premii wraz ze składkami ZUS?

W świetle przepisów ustawy o rachunkowości postępowanie jednostki w kwestii utworzenia i rozwiązania rezerwy na kwotę premii jest prawidłowe.

Przepisy ustawy o rachunkowości zobowiązują jednostkę do ujęcia w księgach rachunkowych wszystkich obciążających ją kosztów dotyczących danego roku obrotowego, związanych z przychodami tego roku, niezależnie od terminu ich zapłaty. Ponadto dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów przepisy ustawy nakazują zaliczać do pasywów danego okresu sprawozdawczego koszty przypadające na ten okres sprawozdawczy, które jeszcze nie zostały poniesione (zob. art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości).

Jeżeli na jednostce ciąży prawne lub zwyczajowe zobowiązanie do dokonania wypłat w wyniku zdarzeń przeszłych, np. premii dla pracownika, oraz można ich kwotę oszacować w sposób wiarygodny, to można w takim przypadku tworzyć rezerwę w postaci biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (por. art. 39 ust. 2 ww. ustawy). Takie bowiem postępowanie spełnia wymagania zasady współmierności przychodów i kosztów oraz zasady memoriału.

Rezerwy na przyszłe świadczenia na rzecz pracowników - w tym premie - tworzy się w ciężar kosztów działalności operacyjnej i zalicza do biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Jeżeli jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5, to można tego dokonać zapisem: Wn konto zespołu 5, Ma konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Rzeczywiste koszty poniesione w kolejnym okresie sprawozdawczym z tytułu wypłaconej premii ujmuje się na zasadach ogólnych dotyczących ewidencji księgowej wynagrodzeń na podstawie sporządzonej listy płac (pominięto ewidencję składek ZUS opłaconych przez pracownika oraz zaliczki na podatek dochodowy), zapisem:

1) kwota brutto premii: Wn konto 40-4, Ma konto 23-0,

2) składki ZUS obciążające pracodawcę: Wn konto 40-5, Ma konto 22,

3) obciążenie konta układu kalkulacyjnego kwotą premii oraz składek ZUS finansowanych przez pracodawcę: Wn konto zespołu 5, Ma konto 49.

Stosownie do art. 39 ust. 3 ustawy o rachunkowości, odpisy biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności. Wykorzystanie utworzonej rezerwy (w wyniku powstania zobowiązania) powoduje zmniejszenie biernego rozliczenia międzyokresowego kosztów. W przypadku jednostki prowadzącej ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5, rozliczenie rezerwy do wysokości poniesionych kosztów odbywa się zapisem: Wn konto 64-1, Ma konta zespołu 5. Zobowiązania ujęte jako bierne rozliczenia międzyokresowe zmniejszają koszty okresu sprawozdawczego, w którym stwierdzono, że zobowiązania te nie powstały (art. 39 ust. 5 ww. ustawy), zapisem: Wn konto 64-1, Ma konta zespołu 5.

Przykład

I. Założenia:

  1. W 2016 r. jednostka utworzyła rezerwę na premie dla pracowników w wysokości: 160.000 zł. W 2017 r. wypłaciła premie o wartości brutto: 157.300 zł. Składki ZUS obciążające pracodawcę należne od ww. premii wynosiły: 27.300 zł.
     
  2. Jednostka rozlicza koszty na kontach zespołu 4 i 5.
     
  3. W przykładzie pominięto ewidencję księgową obciążeń pracowników.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
A. Zapisy w księgach 2016 r.
1. PK - utworzenie rezerwy na premie dla pracowników 160.000 zł zespół 5 64-1
B. Zapisy w księgach 2017 r.
1. Lista płac uwzględniająca premie:        
    a) wartość brutto premii 130.000 zł 40-4 23-0
    b) składki ZUS obciążające pracodawcę 27.300 zł 40-5 22
    c) obciążenie kont układu kalkulacyjnego 157.300 zł zespół 5 49
2. PK - wykorzystanie rezerwy do wysokości poniesionych kosztów 157.300 zł 64-1 zespół 5
3. PK - rozwiązanie niewykorzystanej rezerwy 2.700 zł 64-1 zespół 5

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach 2016 r.

Tworzenie i rozwiązywanie rezerw na premie pracownicze

B. Zapisy w księgach 2017 r.

Tworzenie i rozwiązywanie rezerw na premie pracownicze

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
2
3
4
6
8
9
10
11
13
16
17
18
19
22
23
24
26
27
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Przydatne linki
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.