Rozliczenie inwentaryzacji materiałów dokonanej przed dniem bilansowym

Spis z natury materiałów ewidencjonowanych ilościowo-wartościowo przeprowadziliśmy według stanu na dzień 30 listopada 2017 r., czyli na inny dzień niż ostatni dzień roku obrotowego. W jaki sposób w takiej sytuacji powinniśmy ustalić stan tych aktywów na dzień 31 grudnia 2017 r.?

Inwentaryzacja materiałów, jako rzeczowych składników aktywów obrotowych, przeprowadzana jest na ostatni dzień każdego roku obrotowego drogą spisu z natury. Polega ona na spisie ilości tych składników z natury, wycenie tych ilości, porównaniu wartości z danymi wynikającymi z ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnieniu i rozliczeniu ewentualnych różnic inwentaryzacyjnych. Stanowi o tym art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Jeżeli rok obrotowy danego podmiotu jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, wówczas inwentaryzację za 2017 r. należało przeprowadzić na dzień 31 grudnia 2017 r.

Z art. 26 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości wynika również, że termin inwentaryzacji materiałów uważa się za dotrzymany m.in. w sytuacji, gdy ich inwentaryzację rozpoczęto nie wcześniej niż 3 miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończono do 15. dnia następnego roku. Jeżeli rok obrotowy jednostki jest zgodny z rokiem kalendarzowym, to spis z natury materiałów jednostka mogła rozpocząć już 1 października 2017 r. i mógł on trwać do 15 stycznia 2018 r. W takim przypadku ustalenie stanu następuje poprzez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu z natury przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych. Przy czym stan wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym.

W tym przedziale czasowym nie inwentaryzuje się aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produkcji w toku oraz materiałów, towarów i produktów gotowych, których wartość na dzień zakupu lub wytworzenia jest odnoszona bezpośrednio w koszty. Aktywa te trzeba zinwentaryzować na dzień 31 grudnia 2017 r.

Czytelnicy spis z natury materiałów przeprowadzili 30 listopada 2017 r., czyli w innym dniu niż dzień bilansowy. Zatem stan stwierdzony podczas tej inwentaryzacji mają oni obowiązek powiększyć o przychody i pomniejszyć o rozchody, jakie miały miejsce między dniem spisu a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych.