Środek trwały nieprzyjęty do używania na dzień bilansowy

Jednostka zakupiła pod koniec grudnia 2017 r. maszynę produkcyjną (szlifierkę). Do końca 2017 r. nie została ona oddana do używania, gdyż jej montażu przez firmę zewnętrzną oraz uruchomienia dokonano dopiero na początku stycznia 2018 r. W której pozycji bilansu sporządzanego na dzień 31 grudnia 2017 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości należy wykazać wartość w cenie zakupu tej maszyny?

Wartość zakupionej szlifierki, która nie została na dzień bilansowy przyjęta do używania, prezentuje się w bilansie jako środek trwały w budowie.

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości, za środek trwały można uznać taki składnik majątku, który jest kompletny i zdatny do użytku. Oznacza to, że do ewidencji środków trwałych może zostać wprowadzony taki składnik aktywów, który jest sprawny technicznie i gotowy do pracy. W sytuacji opisanej w pytaniu maszyna produkcyjna, którą spółka nabyła w grudniu 2017 r., nie była na dzień bilansowy zamontowana i uruchomiona. W związku z tym nie spełniała warunku kompletności ani zdatności do używania.

Jej wartość w cenie zakupu należało odnieść w księgach rachunkowych na konto 08 "Środki trwałe w budowie". Do tych składników majątku zalicza się środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Saldo debetowe (Wn) konta 08 podlega ujawnieniu w bilansie sporządzanym na dzień 31 grudnia 2017 r. Jeśli bilans ten jest przygotowywany według wzoru zawartego w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości, to wartość nakładów poniesionych do końca 2017 r. na zakup maszyny prezentuje się w aktywach w pozycji A.II.2 "Środki trwałe w budowie".

Koszty montażu i uruchomienia maszyny, które spółka poniosła w styczniu 2018 r., należało również zaksięgować na koncie 08 "Środki trwałe w budowie". Zgodnie bowiem z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości, cenę nabycia środka trwałego zwiększają wszelkie wydatki poniesione do momentu przyjęcia środka trwałego do używania w stanie kompletnym i zdatnym do użytku.

Pod datą wprowadzenia maszyny do ewidencji środków trwałych na podstawie dowodu OT, dokonuje się przeksięgowania wszystkich kosztów zgromadzonych na koncie 08, składających się na wartość początkową środka trwałego, na konto 01 "Środki trwałe". Zapis z tym związany może być następujący:

- Wn konto 01 "Środki trwałe",

- Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie".