"Zaangażowanie w kapitale" w sprawozdaniu finansowym

Sporządzamy sprawozdanie finansowe za 2017 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości. W niektórych pozycjach tego sprawozdania należy wyszczególnić dane dotyczące jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale. Jak rozumieć to pojęcie i kto jest zobowiązany do wypełnienia w sprawozdaniu tych pozycji?

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 37d ustawy o rachunkowości, przez zaangażowanie w kapitale rozumie się jakikolwiek udział w kapitale innej jednostki, mający charakter trwałego powiązania.

Trwałe powiązanie występuje zawsze w przypadku nabycia, zakupu lub pozyskania w innej formie udziału w kapitale jednostki stowarzyszonej, chyba że zbycie udziału w krótkim okresie od dnia jego nabycia, zakupu lub pozyskania w innej formie jest wysoce prawdopodobne, poprzez zawarcie umowy lub podjęcie innych aktywnych działań dotyczących zbycia. Pojęcie to zostało wprowadzone w związku ze zmianą definicji znaczącego inwestora i jednostki stowarzyszonej. Znaczącym inwestorem jest bowiem jednostka będąca spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, która posiada zaangażowanie w kapitale innej jednostki i wywiera znaczący wpływ na tę jednostkę (art. 3 ust. 1 pkt 38 ustawy).

Z kolei jednostką stowarzyszoną jest spółka handlowa lub podmiot utworzony i działający zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, w której znaczący inwestor posiada zaangażowanie w kapitale oraz na którą wywiera znaczący wpływ (art. 3 ust. 1 pkt 41 ustawy).

W sprawozdaniu finansowym za 2017 r. sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy niektóre pozycje bilansu i rachunku zysków i strat wykazać należy według następującego podziału:

1) w jednostkach powiązanych, tj. w jednostce dominującej i w jednostkach zależnych, wchodzących w skład grupy kapitałowej (por. art. 3 ust. 1 pkt 43 i 44 ustawy),

2) w pozostałych jednostkach, w których dana jednostka posiada zaangażowanie w kapitale, tj. w jednostkach, które nie są jednostkami zależnymi i w których jednostka posiada jakikolwiek udział w kapitale, mający charakter trwałego powiązania, tj. w jednostkach stowarzyszonych, współzależnych oraz

3) we wszystkich pozostałych jednostkach, które nie spełniają kryteriów grup z pkt 1 i 2.

Obowiązek wyszczególniania w sprawozdaniu finansowym danych dotyczących jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale, spoczywa więc na znaczącym inwestorze lub wspólniku jednostki współzależnej.