Rozliczenie podatku dochodowego w księgach spółki z o.o., będącej komplementariuszem spółki komandytowej

Spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, lecz jej wspólnicy będący osobami prawnymi lub osobami fizycznymi (tj. komplementariusze i komandytariusze). Z art. 5 ust. 1 updop wynika, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (por. art. 5 ust. 2 updop).

Oznacza to, że spółka komandytowa nie oblicza w trakcie roku obrotowego i nie ujmuje w swoich księgach rachunkowych zaliczek na podatek dochodowy. Tym samym wynik finansowy brutto spółki komandytowej za dany rok obrotowy jest jednocześnie wynikiem finansowym netto. Przy czym spółka komandytowa powinna na bieżąco (co miesiąc) przekazywać swoim wspólnikom pisemne informacje o wysokości osiągniętych przychodów i kosztów uzyskania tych przychodów - proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku spółki komandytowej.

Uwaga: Spółka z o.o., będąc komplementariuszem w spółce komandytowej, dolicza do kosztów i przychodów osiągniętych w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej także koszty i przychody przypadające na nią proporcjonalnie do jej prawa do udziału w zysku spółki komandytowej. Nie ujmuje jednak w swoich księgach rachunkowych tych kosztów i przychodów. Zostały one bowiem zaewidencjonowane w księgach rachunkowych spółki komandytowej. Spółka z o.o. uwzględnia te kwoty w przychodach i kosztach podatkowych statystycznie (pozaksięgowo).

Spółka z o.o. jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych jest generalnie obowiązana wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek za poprzednie miesiące (por. art. 25 ust. 1 updop).

Do ewidencji podatku dochodowego służy konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych". Obliczony podatek dochodowy (w trakcie roku obrotowego są to zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych) spółka z o.o. ujmuje w swoich księgach rachunkowych w sposób przedstawiony poniżej.