Zaliczki na poczet zysku pobrane przez wspólników spółki

Dwie osoby fizyczne prowadzą działalność gospodarczą zorganizowaną w formie spółki cywilnej. Udziały wspólników w prawie do zysku spółki są równe. Rozliczają oni podatek dochodowy na podstawie podatkowej księgi. Czy w księdze należy zaewidencjonować pobranie przez wspólników zaliczki na poczet zysku za bieżący rok podatkowy?

Nie jest wymagane ujęcie w podatkowej księdze pobrania przez wspólników zaliczek na poczet przyszłych zysków.

Chociaż na gruncie ustawy o PIT podatnikami podatku dochodowego są osoby fizyczne będące wspólnikami spółki cywilnej, jednak to na spółce spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji księgowej. Spółka cywilna osób fizycznych może prowadzić tę ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jeśli przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 updof, uzyskane przez spółkę za poprzedni rok podatkowy były niższe od kwoty stanowiącej równowartość w walucie polskiej 2.500.000 euro. Tak wynika z art. 24a ust. 1 i 4 updof w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). Wyrażoną w euro wielkość przelicza się na walutę polską po średnim kursie euro ogłoszonym przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 24a ust. 6 updof).

W zakresie prowadzenia księgi spółka cywilna powinna uwzględniać regulacje rozporządzenia. Dokonywane w niej zapisy powinny umożliwiać ustalenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów spółki, ale również rozliczenie podatku przez wspólników.

Zdarzenie wskazane w pytaniu, dotyczące pobrania przez wspólników zaliczki na poczet przyszłych zysków spółki, nie wiąże się z osiąganiem przychodów czy też kosztów uzyskania przychodów po stronie spółki ani wspólników. Tak więc nie ma obowiązku ewidencjonowania takiego zdarzenia w podatkowej księdze. Warto jednak zwrócić uwagę, że takie zdarzenie może być zaewidencjonowane dla potrzeb dokonania rozliczeń między spółką a poszczególnymi wspólnikami. Dopuszczalne jest jego ujęcie w podatkowej księdze w kolumnach niebranych pod uwagę przy ustalaniu dochodu/straty, tj. kolumnie 15 lub 17.