Sprzedaż środka trwałego w przypadku zawieszonej działalności

Zawiesiłem wykonywanie działalności gospodarczej, ale jestem zmuszony do sprzedaży nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego. Czy aby sprzedać ten składnik majątku, muszę wznowić działalność? Kiedy rozliczyć podatek od transakcji i jakich zapisów dokonać w podatkowej księdze?

Podatnik może zbyć środek trwały w okresie zawieszenia, a rozliczenia transakcji dokona po wznowieniu działalności lub w zeznaniu. Będzie jednak musiał wykazać przychód i koszty jego uzyskania odpowiednio w kolumnie 8 i 13 podatkowej księgi prowadzonej za miesiąc dokonania transakcji.

Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników, który zawiesza wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.), nie może w tym okresie wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z jej prowadzenia. Dopuszcza się jednak możliwość dokonania w tym okresie sprzedaży środka trwałego (art. 25 ust. 2 pkt 3 ustawy - Prawo przedsiębiorców). Zatem aby sprzedać środek trwały, podatnik nie musi wznawiać działalności gospodarczej. Nie będzie również zobowiązany do obliczenia i wpłaty zaliczki na podatek za okres rozliczeniowy, w którym wystąpi dochód ze zbycia środka trwałego. Skutkiem zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej w zakresie podatku dochodowego jest bowiem zwolnienie z obowiązku obliczenia i wpłaty zaliczki na podatek za okres objęty zawieszeniem (art. 44 ust. 10 updof).

Osiągnięty przychód oraz poniesione koszty należy uwzględnić przy obliczaniu zaliczki na podatek należnej za pierwszy miesiąc wznowienia działalności. Gdyby jednak zawieszenie działalności trwało do końca roku podatkowego, w którym sprzedano środek trwały, wówczas rozliczenia należy dokonać w zeznaniu.

Wymaga podkreślenia, że zawieszenie działalności gospodarczej nie zwalnia od prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Tym samym podatnik będzie zobligowany ująć w tej księdze:

• w kolumnie 8 "pozostałe przychody" - wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży danego środa trwałego,
• w kolumnie 13 "pozostałe wydatki" - niezamortyzowaną wartość początkową tego składnika majątku.